(1).jpg)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 17 октября 2002 г. N А60-13334/02-С5 Исковые требования об исключении из учета объекта налогообложения, понесенных обществом затрат, в связи с рекультивацией закрытой свалки и суммы уплаченного налога за загрязнение окружающей природной среды удовлетворены частично, поскольку совершенное истцом деяние содержит признаки налогового правонарушения (извлечение)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 17 октября 2002 г. N А60-13334/02-С5
Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии
от истца: Зудов А.Г.- директор, протокол собрания учредителей N 1 от 04.01.92 г. Скрябин И.И.- юрисконсульт, доверенность N 1 от 08.01.02
г.от ответчика: Цубикс Д.В.- начальник отдела, доверенность N 405 от 04.02.02 г.
Рассмотрел 11.10.2002 г. в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Поток" (истца) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 августа 2002 года по делу N А60-13334/02-С5 по иску ООО "Поток" к Инспекции МНС РФ по г. Качканару о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.
Решением от 16 августа 2002 г. исковые требования удовлетворены частично. Решение ИМНС РФ по г. Качканару N 46 от 19.04.02 г. признано недействительным в части взыскания с общества суммы 311442 рубля и пени в соответствующей сумме.
Законность и обоснованность принятого решения проверена в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе ООО "Поток", которое с решением не согласно, просит его изменить, исключить из учета объекта налогообложения, понесенные обществом в 2000 году затраты, в связи с рекультивацией закрытой свалки в сумме 515805 руб. 54 коп. и суммы уплаченного налога за загрязнение окружающей природной среды в размере 103555 руб. Кроме того, просит отменить решение суда в части привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса РФ.
Суд установил:
Инспекцией МНС России по г. Качканару совместно с налоговой полицией МРО в г. Лесной УФСНП РФ по Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Поток", по результатам которой составлен акт проверки от 5 марта 2002 года и принято решение N 46 от 19 апреля 2002 года о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде налоговых санкций в сумме 329271 руб. и о взыскании недоимки по налогам в сумме 1149138 рублей.
В ходе проверки установлено, что в 1998 году, согласно счет-фактуре N 29 от 30 декабря 1998 года, истец поставил в адрес ОАО Качканарский ГОК "Ванадий" 2 тягловых двигателя и 2 силовых генератора на общую сумму 1010000 рублей. В бухгалтерском учете операция отражена в марте 1999 года. С учетом взаимных расчетов сумма задолженности ОАО Качканарский ГОК "Ванадий" перед ООО "Поток" по состоянию на 1 января 2000 года составила 1112890 рублей.
В погашение своей задолженности ОАО Качканарский ГОК "Ванадий" 30 мая 2000 года передал истцу вексель на сумму 607300 рублей, а также в соответствии с договором N 101 от 15 декабря 1999 года с согласия ООО "Поток" (кредитора) перевел долг в сумме 400000 рублей на нового должника ООО "Теплостройавтоматика".
Как следует из акта проверки данные операции не нашли отражения в бухгалтерском учете, в связи с чем налоговый орган делает вывод, что для целей налогообложения выручка за 2-й квартал 2000 года занижена на 839417 рублей (без учета НДС в сумме 167883 руб.).
Кроме того, в соответствии с договором N 630 от 14.09.2000 года, на обезвреживание и утилизацию бытовых и промышленных отходов, а также содержание полигона ТБО", Качканарский ГОК "Ванадий" в погашение своей задолженности за оказанные ООО "Поток" услуги, по счетам N 194-р от 25 сентября 2000 года, N 195-р от 25 сентября 2000 г. на общую сумме 323823 руб. 38 коп., передал 20.10.2000 года истцу вексель на сумму 323823 рубля.
Данные операции также не нашли отражения в бухгалтерском учете, в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что выручка за четвертый квартал 2000 года занижена на 269953 рублей (без НДС в сумме 53970 руб.). Счета-фактуры, послужившие основанием для уплаты задолженности, налоговому органу представлены не были, в связи, с чем налоги исчислены со всей стоимости векселя.
Исследовав материалы дела, и заслушав представителей сторон, судебная коллегия считает доводы апелляционной жалобы в части неправомерного отказа в исключении из учета объекта налогообложения затрат, произведенных ООО "Поток" в 2000 году, обоснованными.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 года N 2116-1, объектом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная на сумму затрат предприятия.
В ходе проверки ответчиком не были учтены затраты общества на рекультивацию старой несанкционированной свалки города Качканара в размере 451247 рублей (в том числе 376039 рублей + 75208 рублей НДС).
Согласно ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В ходе судебного заседания истец представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие затраты произведенные обществом в 2000 г. пояснив, что необходимые первичные бухгалтерские документы не могли быть представлены в суд первой инстанции по независящим от него причинам, так как были изъяты работниками налоговой полиции МРО г. Лесной УФСНП РФ по Свердловской области, что подтверждается протоколами выемки от 28.03.2002 года, от 30 апреля 2002 года и не оспаривается ответчиком.
На основании ст. 268 АПК РФ суд признал причины не представления дополнительных доказательств уважительными.
Ознакомившись с новыми доказательствами, ответчик не возражал, что представленные документы подтверждают расходы ООО "Поток" в 2000 году. Вместе с тем с требованиями истца об исключении из учета объекта налогообложения сумм понесенных затрат несогласен, поскольку документы, подтверждающие затраты общества, представлены вне рамок налоговой проверки.
По мнению суда дополнительно представленные документы подтверждают затраты в силу которых подлежит исключению из учета объекта налогообложения сумма 463838 руб. 90 коп. в том числе:
257300 рублей (НДС в сумме 42883) уплачены векселями за аренду автомобиля КАМАЗ 5511 согласно договору аренды от 10 мая 1999 года;
49684 руб. 54 коп. (без НДС) - уплачено за ГСМ (диз.топливо, бензин);
35943 руб. (без НДС)- уплачено за запчасти к транспортным средствам;
120911 руб. 36 коп. - заработная плата, выплаченная за произведенные работы по рекультивации свалки.
Объектом налогообложения является прибыль в сумме 143461 руб. 10 коп. (607300 - 463838,90 = 143461 руб. 10 коп.)
При расчетах по векселю на сумму 323823 рубля суд первой инстанции определил налогооблагаемую базу в сумме 269953 рубля, однако, в указанную сумму входит налог за окружающую среду в сумме 103555 рублей, которая подлежит исключению из объекта налогообложения. Следовательно, объектом налогообложения по налогам на прибыль, содержание автодорог, содержание ЖКХ составляет 183556 рублей. (323823 - 36712(НДС) - 103555 = 183556 руб.)
Вывод суда первой инстанции о правомерности привлечения ООО "Поток" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса РФ за умышленную неуплату налога является законным и обоснованным. Уголовное дело в отношении директора ООО "Поток" Зудова А.Г. было прекращено по ст. 7 УПК РСФСР, в связи с деятельным раскаянием, т.е. по не реабилитирующему основанию. Следовательно, истец не может быть освобожден от налоговой ответственности, поскольку совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения предусмотренного п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса РФ.
Руководствуясь статьями 269, 271, п. 1 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:
Решение от 16 августа изменить. Исковые требования ООО "Поток" удовлетворить частично. Признать недействительным решение N 46 инспекции МНС РФ по г. Качканару от 19.04.2002 г. в части взыскания:
- штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ - 165172 руб.
- НДС в размере 114549 руб., пени в сумме 26688 руб.
- Налог на прибыль за 2000 год в сумме 283381 руб.
- Пени за неуплату налога на прибыль в сумме 38345 руб.
- Налог на пользователей автодорог 10000 рублей
- Пени за неуплату налога на пользователей автодорог 2689 рублей
- Налог на содержание ЖКХ в размере 5000 руб.
В удовлетворении остальной части иска отказать. Взыскать с ООО "Поток" в доход федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей, в том числе по апелляционной жалобе в сумме 300 рублей.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
