Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 октября 2005 г. N Ф09-4682/05-С2 Суд удовлетворил требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся начисления налога на добавленную стоимость, поскольку истцом правомерно применены льготы при исчислении налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 24 октября 2005 г. N Ф09-4682/05-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение суда первой инстанции от 03.06.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 04.08.2005 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-327/05.

В судебном заседании приняли участие представители:

государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Удмуртский государственный университет" (далее - университет, налогоплательщик) - Шишмакова О.А. - (доверенность от 19.10.2005 N 1001-6067), Маратканова Е.Ю. (доверенность от 22.02.2005 N 1001-1003/16);

инспекции - Слюсарева Е.В. (доверенность от 16.09.2005 N 6).

Университет обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.02.2005 N 13-28/4760 в части, касающейся начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за налоговые периоды 2002-2003 гг. в сумме 132083 руб. 53 коп. по примененной льготе, предусмотренной подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и за сентябрь-декабрь 2003 г. в сумме 29631 руб. 74 коп. по примененной льготе, предусмотренной подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса, а также начисления на указанные суммы налога соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением суда первой инстанции от 03.06.2005 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 04.08.2005 решение оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика отказать, ссылаясь на неполное выяснение судами обстоятельств дела и неправильное применение ими подп. 14, 20 п. 2 ст. 149 Кодекса.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении налогоплательщиком льготы, установленной подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса, в части включения университетом в необлагаемые налогом услуги изготовление библиотекой копии с печатной продукции в учебных целях и учебных пособий, и льготы, установленной подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса, в части включения университетом в число не облагаемых налогом услуг доставку и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотеки. По мнению налогового органа, применение налогоплательщиком названных льгот является неправомерным, поскольку ни университет, ни его библиотека не являются учреждениями культуры и искусства, а услуги оказывались без лицензии.

Указанные выводы послужили основанием для принятия инспекцией решения от 24.02.2005 N 13-28/4760 о привлечении университета к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса с предложением уплатить спорные суммы налога, пеней и штрафов.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о правомерности применения университетом льготы, предусмотренной подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса. При этом суды указали, что ошибочное применение университетом льготы, установленной подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса, в части включения университетом в не облагаемые налогом услуги изготовление библиотекой копий с печатной продукции в учебных целях и учебных пособий не повлекло неуплату налога в бюджет, поскольку названные услуги в любом случае не подлежат налогообложению в силу подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса.

Выводы судов являются правильными и соответствуют материалам дела.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС является, в частности, реализация на территории Российской Федерации услуг, в качестве которых признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Кодекса).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся, в частности, услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта (подл. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса).

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 Кодекса относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса).

Таким образом, основаниями, с которыми закон устанавливает наличие у налогоплательщика права на применение льгот, предусмотренных подп. 14, 20 п. 2 ст. 149 Кодекса является сфера применения и характер оказываемых услуг.

"Общесоюзный классификатор "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ)" 1 75 018 (утвержден 01.01.1976 Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР) является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической информации, используемой в автоматизированных системах управления в народном хозяйстве, предназначен для обеспечения машинной обработки информации для управления народным хозяйством и используется для решения задач АСУ различных уровней управления и обеспечения их информационной совместимости, представляет собой группировки видов деятельности по отраслям, отличающимся характером функций, выполняемых ими в общей системе общественного разделения труда, призван обеспечить группировку предприятий и организаций по отраслям с целью обеспечения научного анализа межотраслевых связей и пропорций в развитии народного хозяйства, сопоставимости показателей при анализе экономической эффективности общественного производства и роста производительности общественного труда, а также увязки плановых и отчетных показателей, характеризующих развитие экономики и культуры страны.

"Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД)" ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) разработан Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Центром по экономическим классификациям, принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.

В главе "Введение" ОКВЭД прямо указано, что в соответствии с международной практикой в ОКВЭД не учитываются такие классификационные признаки, как форма собственности, организационно-правовая форма и ведомственная подчиненность хозяйствующих субъектов, не делается различий между внутренней и внешней торговлей, рыночными и нерыночными, коммерческими и некоммерческими видами экономической деятельности.

В п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.02.2003 N 108 "Об установлении переходного периода для введения общероссийского классификатора видов экономической деятельности" установлено, что 2003-2004 гг. являются переходным периодом для введения ОКВЭД вместо ОКОНХ, в течение указанного переходного периода подготовка официальной статистической информации, проектов государственных прогнозов и мониторинг социально-экономического развития Российской Федерации осуществляются на основе ОКОНХ с последовательным расширением использования ОКВЭД.

Разработка соответствующих классификаторов выполнена в рамках "Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики", утвержденной Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 N 3708-1, а также выпущенного для обеспечения реализации указанной Государственной программы Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12.02.1993 N 121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики". В названном Постановлении Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12.02.1993 N 121 предписано Центральным органам федеральной исполнительной власти сосредоточить первоочередное внимание на приведении в соответствие с мировой практикой бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов и системы статистических показателей, характеризующих состояние и развитие отраслей народного хозяйства (п. 1).

Таким образом, названные классификаторы, Государственная программа и Постановления Правительства Российской Федерации применяются в сфере государственного учета, статистики и мониторинга социально-экономического развития Российской Федерации. Указанные акты в силу ст. 1 Кодекса законодательством о налогах и сборах не являются.

Поскольку присвоение статистического кода не имеет правового значения для целей освобождения от налогообложения на основании подп. 14 и 20 п. 2 ст. 149 Кодекса, то довод налогового органа о том, что необходимым условием для применения университетом рассматриваемых налоговых льгот является наличие у его библиотеки соответствующих кодов ОКОНХ или ОКВЭД, судом кассационной инстанции отклоняется как основанный на неверном толковании норм материального права.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле" библиотекой является информационное, культурное, образовательное учреждение, располагающее организованным фондом тиражированных документов и предоставляющее их во временное пользование физическим и юридическим лицам; библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации.

Из материалов дела видно, что библиотека университета является его структурным подразделением, т.е. в силу ст. 1 названного Федерального закона от 29.12.1994 N 78-ФЗ соответствует понятию учреждения культуры и искусства в целях применения норм гл. 21 Кодекса.

Судами установлено, что оказанные библиотекой университета услуги включены в приведенный в подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса перечень освобожденных от налогообложения операций.

В рассматриваемых конкретных обстоятельствах дела ошибочное применение университетом подп. 14 п. 2 ст. 149 Кодекса вместо подп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса не повлекло противоправную неуплату НДС в бюджет.

Доказательств обратного инспекцией в материалы дела не представлено.

Таким образом, судами законно и обоснованно признано неправомерным начисление университету спорных сумм НДС, пеней и штрафов.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение суда первой инстанции от 03.06.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 04.08.2005 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-327/05 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.