(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 апреля 2006 г. N А82-260/2005-15 Налогоплательщиком представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки ноль процентов и возмещение спорной суммы НДС из бюджета (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 19 апреля 2006 г. N А82-260/2005-15
(извлечение)
Открытое акционерное общество (далее - ОАО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 15.10.2004 N 65.
Решением суда от 22.08.2005 заявленное требование удовлетворено частично: ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части отказа в возмещении 1 036 366 рублей налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за июнь 2004 года по налоговой ставке ноль процентов. В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.12.2005 решение суда оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми по делу судебными актами в удовлетворенной части заявленного требования и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ярославской области в указанной части.
Заявитель считает, что суд нарушил статьи 164 - 166, 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, он обоснованно отказал ОАО в возмещении из федерального бюджета 1 036 366 рублей налога на добавленную стоимость, поскольку Общество не представило документов, подтверждающих применение налоговых вычетов именно по тем товарам (работам, услугам), которые были использованы в производстве конкретной экспортной продукции, в частности, налогоплательщик не подтвердил соответствующими счетами-фактурами право на налоговые вычеты в отношении топлива, энергии и работ производственного характера.
Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в заседание суда не направили.
Законность принятых Арбитражным судом Ярославской области судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ОАО представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов за июнь 2004 года, указав к возмещению из бюджета 26 641 963 рублей.
По результатам камеральной проверки руководитель налогового органа принял решение 15.10.2004 N 65, в котором отказал Обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, в частности, в сумме 1 036 366 рублей в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих произведенные расходы.
ОАО не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.
Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 88, 164, 165, 171 и 172 Кодекса, удовлетворил заявленное требование в оспариваемой части. При этом суд исходил из отсутствия у налогового органа оснований для отказа Обществу в возмещении из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, названы в пункте 1 статьи 164 Кодекса.
В силу пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В пункте 3 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.
Сумма же налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.
Из положений пункта 1 статьи 173 Кодекса следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект обложения налогом на добавленную стоимость по ставке ноль процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.
Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, приведенных в статье 165 Кодекса. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Кодекса.
В связи с этим положения, содержащиеся в статье 171 Кодекса, подлежат применению во взаимосвязи с положениями статьи 176 Кодекса.
Вместе с тем Кодексом либо иными нормативными актами по налогообложению не определен порядок раздельного учета затрат на товары, реализуемые предприятием на экспорт и одновременно на внутреннем рынке, поэтому организации в этом случае должны самостоятельно определить порядок учета в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформить его ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом руководителя организации). При этом критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.
Руководствуясь изложенным, ОАО утвердило в приказах об учетной политике на 2003 и 2004 год методику раздельного учета затрат на товары, реализуемые организацией на экспорт и одновременно на внутреннем рынке, и указало в качестве критерия для распределения сумм налога стоимость реализуемых товаров.
Налоговый орган, в соответствии с решением от 15.10.2004 N 65, согласен с расчетом налогоплательщика пропорции материальных затрат в себестоимости экспортированной продукции и, соответственно, не оспаривает суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету по данной продукции в налоговой декларации по налоговой ставке ноль процентов за июнь 2004 года.
Из материалов дела видно и Инспекция не отрицает, что Общество ввиду невозможности определить, какие именно комплектующие (сырье, полуфабрикаты, энергия и т.п.) были использованы в изготовлении экспортированной продукции, в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов в сумме 1 036 366 рублей представило в Инспекцию счета-фактуры только по материалам (полуфабрикатам и сырью), в то время как в расчет материальных затрат себестоимости экспортированной продукции также входят топливо, энергия и работы производственного характера.
Вместе с тем, согласно утвержденной Обществом учетной политике, отсутствие в отчетном налоговом периоде документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение налогового вычета по отдельным статьям затрат в себестоимости продукции, может быть восполнено данными за предыдущие налоговые периоды. Данное положение не противоречит нормам налогового законодательства, поскольку структура затратной части экспортированной продукции не зависит от наличия в отчетном налогом периоде сведений по отдельным статьям затрат.
Арбитражный суд Ярославской области, всесторонне, объективно и полно исследовав представленные в материалы дела доказательства, установил, что замена организацией отсутствующих в отчетном налоговом периоде документов по закупкам топлива и энергии за счет расходных документов по материалам не привела к ущемлению интересов бюджета, в том числе повторному возмещению налога на добавленную стоимость.
Инспекция вопреки требованиям части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила в материалы дела документов, опровергающих данные фактические обстоятельства.
Одновременно с этим Арбитражный суд Ярославской области установил, и это соответствует представленным в материалы дела доказательствам, что ОАО представило в Инспекцию все необходимые в силу положений статьи 165 Кодекса документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов в отношении товаров, по которым применен указанный налоговый вычет, и подтвердило оплату (с учетом налога) и оприходование этих товаров.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области сделал правильный вывод об отсутствии у налогового органа законных оснований для отказа Обществу в возмещении 1 036 366 рублей налога на добавленную стоимость, в связи с чем правомерно признал решение Инспекции от 15.10.2004 N 65 в оспариваемой части недействительным.
С учетом изложенного нормы материального права Арбитражный суд Ярославской области применил правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены принятых судебных актов, суд не допустил, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 22.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 20.12.2005 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-260/2005-15 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
