Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. N А82-11888/2005-37 Суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания НДС, соответствующих сумм пеней по названному налогу и штрафа за его неуплату, так как налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления денежных средств на счета налогоплательщика, использованных для расчетов за приобретаемые товары (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 5 апреля 2006 г. N А82-11888/2005-37
(извлечение)

С учетом уточненных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований сельскохозяйственный производственный кооператив (далее - СПК, Кооператив) обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 22.07.2005 N 54 в части взыскания 465 919 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней по названному налогу, 93 183 рублей 80 копеек штрафа за его неуплату и доначисления 102 411 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 22.11.2005 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.

Заявитель считает, что суд неправильно применил статьи 171, 172 и 173 Налогового кодекса Российской Федерации, положения Порядка предоставления субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку отраслей сельскохозяйственного производства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.2001 N 272, приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000", пункт 33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, а также не учел позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 08.04.2004 N 169-О. По его мнению, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования, поскольку соответствующий финансовый орган одновременно с оплатой стоимости товаров (работ, услуг) возмещает покупателю и сумму налога. Данные средства не являются собственностью Кооператива, в результате чего налогоплательщик не понес реальных затрат по оплате налога на добавленную стоимость. Кроме того, Кооператив не имел права на налоговый вычет по основным средствам, приобретенным им за счет заемных денежных средств, которые также нельзя признать собственными до полного погашения кредита.

Кооператив в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразил, указав на законность и обоснованность принятого судебного акта.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителей не направили.

Законность принятого Арбитражным судом Ярославской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Сельскохозяйственного производственного кооператива за период с 01.01.2002 по 01.04.2005 и установила неуплату 465 919 рублей налога на добавленную стоимость в результате применения налоговых вычетов, так как расчеты с поставщиками проведены за счет средств целевого бюджетного финансирования, а также за счет заемных средств.

Результаты проверки оформлены актом от 04.07.2005 N 117, на основании которого заместитель руководителя Инспекции принял решение от 22.07.2005 N 54 о привлечении Кооператива к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе в сумме 93 183 рублей 80 копеек. Указанным решением СПК предложено уплатить 465 919 рублей налога на добавленную стоимость, 124 651 рубль пеней.

СПК не согласился с вынесенным решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленное требование в оспариваемой части, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался положениями определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О, статьями 170 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, нормами Закона Ярославской области от 03.01.2001 N 1-з "Об областном бюджете на 2002 год", Закона Ярославской области от 31.12.2002 N 82-з "Об областном бюджете на 2003 год", постановления губернатора Ярославской области от 11.04.2001 N 51-а "О мерах государственной поддержки программ и мероприятий по развитию агропромышленного производства Ярославской области на 2001 год" и постановления губернатора Ярославской области от 01.04.2002 N 59-а "О мерах государственной поддержки программ и мероприятий по развитию агропромышленного производства Ярославской области". При этом суд исходил из того, что налоговое законодательство не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от источника поступления денежных средств на счета налогоплательщика, использованных для расчетов за приобретаемые товары.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены решения суда.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты Кодекс не содержит.

В статье 25 Закона Ярославской области от 03.01.2002 N 1-з "Об областном бюджете на 2002 год" и статье 23 Закона Ярославской области от 31.12.2002 N 82-з "Об областном бюджете на 2003 год" предусмотрено, что государственная поддержка оказывается администрацией Ярославской области за счет средств областного бюджета в соответствии с действующим законодательством сельхозтоваропроизводителям всех форм собственности, а также личным подсобным хозяйствам граждан, реализующим животноводческую продукцию в расчете на единицу реализуемой продукции (тонны, млн. штук) по фиксированным ставкам. В целях содействия финансовому обеспечению и дополнительному привлечению кредитных ресурсов предоставить право администрации Ярославской области выделять субсидии на частичное погашение процентной ставки по кредитам, привлекаемым сельхозтоваропроизводителями, в пределах средств, предусмотренных в областном бюджете на 2002 - 2003 годы на субсидии по реализации продукции животноводства.

В соответствии с положениями названных Законов администрацией Ярославской области приняты постановления от 11.04.2001 N 51-а "О мерах государственной поддержки программ и мероприятий по развитию агропромышленного производства Ярославской области на 2001 год" и от 01.04.2002 N 59-а "О государственной поддержке программ и мероприятий по развитию агропромышленного производства Ярославской области", на основании которых сельхозпроизводителям выделяются субсидии на покрытие фактических расходов по производству продукции животноводства и частичное погашение птицеводческим предприятиям процентов по кредитам коммерческих банков.

Из содержания приведенных норм следует, что деятельность сельскохозяйственных предприятий финансируется из бюджета без разделения выделенных денежных средств на составляющие части.

Действующее законодательство не предусматривает финансирование только цены товара без учета налога на добавленную стоимость.

При покрытии затрат на приобретение товаров (работ, услуг) реализуется основная цель - оказание финансовой помощи в размере фактических затрат сельхозпроизводителя. Налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе стоимости товара, также является затратами предприятия при расчетах с контрагентами по договорам.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.2004 N 169-О разъяснил, что под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение налогоплательщиком затрат в форме отчуждения части имущества. Обладающими характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными признаются суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственных денежных средств.

Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, из определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Вычет налога на добавленную стоимость не ставится в зависимость от источников поступления налогоплательщику имущества, направленного на погашение задолженности по уплате налога.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, средства, полученные из бюджета в качестве субсидий, направленных на поддержку сельхозпроизводства, перечислены платежными поручениями на счета СПК. Кооператив приобрел товары, необходимые для производственной деятельности, и рассчитался с продавцом как своими собственными денежными средствами.

Суд также установил, что товарно-материальные ценности, оплачены за счет заемных средств, полученных по кредитному договору с банком, и к моменту принятия судом первой инстанции решения по делу полностью возвращены займодавцу.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области обоснованно признал, что налогоплательщик имел право на предъявление сумм налога на добавленную стоимость к вычету и правомерно удовлетворил заявленное Кооперативом требование.

Нормы материального права Арбитражный суд Ярославской области применил правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием к отмене судебного акта, суд не допустил.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 22.11.2005 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-11888/2005-37 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Ярославской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: