Справка

См. также постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 октября 2005 г. N А29-1424/2005А

Открытое акционерное общество (далее - ОАО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными в части пунктов 1, 2, 4, 5.2, 5.3, 5.4, 6.1, 6.2 и 6.3 решения от 17.01.2005 N 03-29-1/2 и требования от 27.01.2005 N 357/430 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 20.05.2005 заявленные требования удовлетворены в части доначисления налога на прибыль в сумме 83 608 860 рублей (пункты 1, 2 решения), в сумме 5 853 448 рублей (пункт 4 решения); в сумме 9 047 034 рублей (пункт 6.1 решения), пеней по этому налогу в сумме 78 013 рублей 21 копейки (пункт 6.2 решения), 1 055 839 рублей налоговых санкций (пункт 6.3 решения), а также требования об уплате налога в сумме 9 125 047 рублей. В отношении требования о признании недействительными пунктов 5.2, 5.3, 5.4 решения налогового органа производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.08.2005 решение изменено в части отказа в увеличении убытка заявленного в уточненной декларации по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 792 000 рублей (пункт 2 решения), доначисления налога на прибыль в сумме 1 621 755 рублей (пункт 4 решения), налога на прибыль в сумме 24 962 рублей (пункт 6.1 решения), 78 013 рублей 21 копейки пеней (пункт 6.2 решения), а также требования от 27.01.2005 N 357/430 об уплате налогов в сумме 58 459 рублей 74 копеек. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с постановлением апелляционной инстанции и обратилась с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Заявитель считает, что суд неправильно применил пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156 "Об утверждении порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок". По мнению Инспекции, затраты Учреждения на формирование специализированных фондов не могут быть учтены в целях налогообложения, поскольку перечень фондов не утвержден Правительством Российской Федерации. Неосновательна ссылка суда на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 09.04.2002 N 68-О, так как данное определение принято по конкретному запросу и отражает позицию суда только относительно рассматриваемого вопроса.

ОАО в отзыве и его представитель в судебном заседании не согласились с доводами, изложенными в кассационной жалобе, считают вынесенный судебный акт законным и обоснованным.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителей не направила.

Законность принятого Арбитражным судом Республики Коми постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленных ОАО уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2002, 2003 годы и девять месяцев 2004 года и установила, в частности, неуплату налога на прибыль в общей сумме 9 701 796 рублей, в том числе в результате неправомерного включения Обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отчислений в сумме 3 792 000 рублей, произведенных в 2002-2003 годах, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки во внебюджетный фонд НИОКР РАО "ЕЭС России", а также во внебюджетный фонд НИОКР Федеральной Энергетической Компании Российской Федерации по договору от 25.01.2000.

По результатам проверки вынесено решение от 17.01.2005 N 03-29-1/2 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 1 055 839 рублей. Этим же решением Обществу предложено в срок, указанный в требовании от 27.01.2005 N 357/430, уплатить 9 701 796 рублей недоимки по налогу, 111 510 рублей 74 копейки пеней и 1 055 839 рублей налоговых санкций.

Не согласившись частично с решением налогового органа и предъявленным требованием, Общество обжаловало их в арбитражный суд.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался пунктом 1 статьи 252, пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Суд посчитал, что Общество не представило надлежащих доказательств понесения именно им затрат в виде отчислений на научные исследования и опытно-конструкторские разработки во внебюджетный фонд НИОКР РАО "ЕЭС России", а также во внебюджетный фонд НИОКР Федеральной Энергетической Компании Российской Федерации и согласился с выводом налогового органа о неправомерном отнесении Обществом данных затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь теми же нормами, изменил решение суда первой инстанции в данной части. Суд сделал вывод о том, что отсутствие перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации, не может служить основанием для отказа Обществу в праве учитывать в целях налогообложения в расходах предприятия затраты в размере средств, направленных на формирование указанных специализированных фондов НИОКР.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в главе 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормами статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

В пункте 1 статьи 262 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика (пункт 3 статьи 262 Кодекса).

Федеральным законом Российской Федерации# от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" предусмотрено, что Правительство Российской Федерации определяет порядок создания государственных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности и порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций.

В соответствии с Порядком образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156, внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти создаются по согласованию с Министерством науки и технологий Российской Федерации, которое осуществляет регистрацию и учет этих внебюджетных фондов. Порядок регистрации и учета указанных внебюджетных фондов устанавливается Министерством науки и технологий Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, внебюджетные специализированные фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ РАО "ЕЭС России" и Федеральной Энергетической Компании Российской Федерации созданы в соответствии с пунктом 8 статьи 15 Федерального закона Российской Федерации# от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156 и зарегистрирован Государственным комитетом Российской Федерации по науке и технологиям (постоянное свидетельство от 09.01.1997 N 72). Правомерность создания внебюджетного специального фонда НИОКР Министерства связи России в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством не оспаривается.

При указанных обстоятельствах отсутствие перечня, как правильно указал Арбитражный суд Республики Коми, не может служить основанием для отказа Обществу в праве на включение расходов в размере средств, направленных на формирование специализированных фондов, в целях налогообложения на расходы предприятия.

Таким образом, Общество правомерно включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отчисления на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в сумме 3 792 000 рублей, произведенных в 2002-2003 годах, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки во внебюджетные фонды НИОКР РАО "ЕЭС России" и Федеральной Энергетической Компании Российской Федерации.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Республики Коми правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов не установлено.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 23.08.2005 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-1424/2005А оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 января 2006 г. N А29-1424/2005А

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании