Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 июля 2001 г. N А29-2121/01А Компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии с статьей 33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях", относятся к расходам, не подлежащим налогообложению в составе доходов указанной категории физических лиц, только если место их отдыха находится в пределах территории РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 17 июля 2001 г. N А29-2121/01А

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чигракова А.И.,

судей: Евтеевой М.Ю., Масловой О.П.,

без участия представителей сторон,

рассмотрев в заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару на решение от 03.04.01 по делу N А29-2121/01А Арбитражного суда Республики Коми (судьи Борлакова Р.А., Галаева Т.И., Макарова Л.Ф.), установил:

С учетом установленных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований общество с ограниченной ответственностью "Юридическая фирма "Лэгис" (далее по тексту ООО "ЮФ "Лэгис") обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару о признании недействительным решения от 21.12.2000 N 13-07/649 в части взыскания подоходного налога в сумме 8 302 рублей, пеней и налоговых санкций, начисленных на эту сумму.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару предъявила встречный иск о взыскании с предприятия налоговых санкций по подоходному налогу в сумме 1 865 рублей.

Решением от 03.04.01 признано недействительным решение налогового органа в части взыскания с предприятия подоходного налога в сумме 8 302 рублей, штрафа по этому налогу в сумме 1 630 рублей. В остальной части иска отказано.

Встречный иск удовлетворен частично, с ООО "ЮФ "Лэгис" взысканы налоговые санкции по подоходному налогу в сумме 85 рублей. В остальной части иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Коми.

Заявитель считает, что судом нарушены нормы материального права, а именно: подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 2, 7, 11 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", статья 4 Закона Российской Федерации "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации", пункты 8, 49 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

По мнению заявителя, предприятие, выплачивая предпринимателю доход от сдачи в аренду имущества, обязано было удержать подоходный налог, поскольку выплаченный доход не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности (оказание платных юридических услуг), который указан в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.

Налоговым органом правомерно удержан подоходный налог с сумм оплаты проезда работнику к месту использования отпуска и обратно, поскольку отсутствовало документальное подтверждение произведенных расходов.

ООО "ЮФ "Лэгис" против доводов заявителя возразило, указав на законность и обоснованность решения Арбитражного суда Республики Коми.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено без их участия.

Правильность применения Арбитражным судом Республики Коми норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару проведена выездная налоговая проверка ООО "ЮФ "Лэгис" по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога за период с 01.01.97 по 30.10.2000.

В ходе проверки установлено, что в нарушение статьи 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятием не удержан подоходный налог с суммы дохода, полученного предпринимателем Калининым К.А. от сдачи в аренду имущества. Сумма неудержанного подоходного налога составила 18 000 рублей.

В 1998 году предприятием оплачен Калинину К.А. проезд в отпуск по маршруту Москва - Барселона - Москва (в пределах России) в сумме 2 520 рублей на основании справки турфирмы о стоимости проезда. По мнению налогового органа, документами, подтверждающими стоимость проезда, должны являться авиабилет и справка аэрофлота о стоимости билета в пределах России. Сумма неудержанного подоходного налога составила 302 рубля.

Данные нарушения отражены в акте проверки от 30.11.2000, на основании которого заместителем руководителя Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару принято решение от 21.12.2000 N 13-07/649 о привлечении ООО "ЮФ "Лэгис" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов: в сумме 10 процентов от неудержанной суммы подоходного налога (до 01.01.99) - 35 рублей, 20 процентов от неудержанной суммы подоходного налога (после 01.01.99) - 1 600 рублей, 10 процентов от неперечисленной в бюджет суммы подоходного налога (до 01.01.99) - 30 рублей по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации; штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный в налоговую инспекцию документ, необходимый для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога (справки о доходах физических лиц) - 200 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации и ему предложено перечислить в бюджет вышеуказанные налоговые санкции, недоимку по подоходному налогу в сумме 8696 рублей, пени по этому налогу в сумме 341 рубль.

Не согласившись с принятым решением, предприятие обратилось с иском в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя иск, исходил из того, что ООО "ЮФ "Лэгис" не могло удержать подоходный налог с суммы дохода, выплаченного Калинину К.А.

Стоимость перелета обоснованно отнесена налоговым агентом, в соответствии со статьей 33 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях", к расходам в виде компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа считает, что принятое решение подлежит частичной отмене.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации, являющиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы доходов с физических лиц; своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

Пунктами 3, 5 указанной статьи Закона установлены сроки представления сведений о выплаченных доходах для предприятий, учреждений, организаций, в том числе работодателей, удерживающих подоходный налог.

Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В рассматриваемом случае ООО "ЮФ "Лэгис" обязанности по удержанию подоходного налога с предпринимателя Калинина К.А. не несло. Кроме того, предприятие и не могло этого сделать, поскольку оплата стоимости арендованного имущества производилась путем передачи предпринимателю векселя.

Данный факт не отрицает и налоговый орган.

Учитывая изложенное, Арбитражный суд Республики Коми правомерно посчитал, что ООО "ЮФ "Легис" необоснованно привлечено к налоговой ответственности в данной части.

Статьей 33 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях" предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений и организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Статьей 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательствами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, компенсационных выплат физическим лицам.

Из смысла данной нормы следует, что место использования отпуска должно находиться на территории России.

В данном случае предприятием был оплачен перелет Москва-Барселона - Москва.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие проезд к месту отдыха (турпутевка, авиабилет).

Справка турфирмы о стоимости перелета на территории Российской Федерации по маршруту Москва - Барселона - Москва не может являться достаточным доказательством, подтверждающим стоимость проезда.

Таким образом, суд первой инстанции ошибочно посчитал, что стоимость перелета обоснованно отнесена предприятием к доходам в виде компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению.

С учетом изложенного, кассационная жалоба налогового органа в данной части подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по делу следует отнести на ООО "ЮФ "Легис" пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктами 1, 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.04.01 по делу N А29-2121/01А в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару от 21.12.2000 N 13-07/649 по доначислению ООО "ЮФ "Лэгис" подоходного налога в сумме 302 рублей, взыскиваемых с этой суммы налоговых санкций и пеней - отменить.

ООО "ЮФ "Лэгис" отказать в удовлетворении иска о признании недействительным решения налогового органа в данной части.

Удовлетворить встречный иск Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару в части взыскания с предприятия налоговых санкций по подоходному налогу в сумме 30 рублей.

Арбитражному суду Республики Коми выдать исполнительный лист.

В остальной части решение оставить без изменения.

Взыскать в доход федерального бюджета с ООО "ЮФ "Лэгис" расходы по кассационной жалобе в сумме 50 рублей.

Исполнительный лист выдать Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

О.П. Маслова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: