(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 октября 2003 г. N А43-3111/2003-16-125 Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 27 октября 2003 г. N А43-3111/2003-16-125
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Чигракова А.И.,
судей: Башевой Н.Ю., Бердникова О.Е.,
при участии представителей
от заявителя: Фролова А.А. (доверенность от 17.03.2003 N 18/185), Харюнина В.В. (доверенность от 20.08.2002 N 18/793),
от ответчика: Стекольниковой Т.Н. (доверенность от 06.05.2003 N 12-03/4251), Леонтьевой Л.В. (доверенность от 13.05.2003 N 12-03/4672),
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - закрытого акционерного общества "Выксунский завод легких металлоконструкций" на решение от 03.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 21.08.2003 по делу N А43-3111/2003-16-125 Арбитражного суда Нижегородской области, принятые судьями: Байбородиным О.Л., Моисеевой И.И., Войновым С.А., Прохоровой Л.В., по заявлению закрытого акционерного общества "Выксунский завод легких металлоконструкций" о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Нижегородской области от 27.12.2002 N 207/06 и установил:
закрытое акционерное общество "Выксунский завод легких металлоконструкций" (далее - ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций", Завод) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.12.2002 N 207/06 в части взыскания: штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 41 604 рублей (пункт 1 решения), налога на добавленную стоимость в размере 206 885 рублей (пункт 2 решения), пени по этому налогу в размере 107 700 рублей (пункт 2 решения).
Решением суда от 03.06.2003 решение Инспекции признано недействительным в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость соответственно в размере 27 356 рублей и 227 рублей (подпункт 1.1 пункта 1 резолютивной части решения), предложения перечисления в срок, указанный в требовании, налога на добавленную стоимость в сумме 136 780 рублей (подпункт 2.1 "б" пункта 2 резолютивной части решения), предложения перечисления пени по этому налогу в сумме 89 466 рублей (подпункт 2.1 "в" пункта 2 резолютивной части решения).
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 21.08.2003 решение оставлено без изменений.
Не согласившись с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Нижегородской области.
Заявитель кассационной жалобы считает, что суд неправильно применил нормы материального права, а именно: пункт 6 статьи 171, пункт 5 статьи 172, статьи 257 и 259 Налогового кодекса Российской Федерации, а также не учел позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 06.04.1999 по делу N 7486/98. По его мнению, возмещение налога на добавленную стоимость по основным средствам производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных основных средств. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит возможность использования налогового вычета в зависимость от того, на каком счете принят к учету объект основных средств: 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо на каком-то другом.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразила, указав, что документом, служащим основанием для принятия на учет основных средств, является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). При отсутствии акта ввода в эксплуатацию основных средств нельзя считать их принятыми на учет и, соответственно, нельзя применить вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.
В судебном заседании представители ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" и Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 22 до 27.10.2003.
Законность принятых Арбитражным судом Нижегородской области решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе уплаты налога на добавленную стоимость, за период с 01.04.2000 по 01.07.2002. В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в 2001 - 2002 годах приобрел основные средства и после их оплаты и постановки на учет на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" возместил налог на добавленную стоимость в сумме 70 105 рублей. Приобретенные основные средства на учет на счете 01 "Основные средства" не поставлены, поэтому налоговый орган пришел к выводу о том, что ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" неправомерно возместило в 2001 - 2002 годах из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 70 105 рублей.
По результатам проверки составлен акт от 29.11.2002 N 207/06, на основании которого руководитель налогового органа принял решение от 27.12.2002 N 207/06 о привлечении ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" к ответственности, предусмотренной пунктом 12 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 14 021 рубль. Налогоплательщику предложено уплатить в срок, указанный в требовании, доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 70 105 рублей и пени по этому налогу в сумме 18 234 рублей.
Не согласившись с решением налогового органа, Завод обратился с заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, частично отказав в удовлетворении заявленных требований, руководствовался пунктами 1 и 6 статьи 171, пунктом 5 статьи 172, статьями 257 и 259 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд исходил из того, что возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении основного средства, возможно только после введения его в эксплуатацию и начала его фактического использования. Без учета на счете 01 "Основные средства" и при отсутствии акта ввода в эксплуатацию по форме ОС-1 налоговые вычеты по приобретенным основным средствам не производятся.
Суд апелляционной инстанции, сославшись на указанные нормы права, согласился с выводами суда первой инстанции.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа рассмотрел кассационную жалобу и считает, что принятые судебные акты подлежат частичной отмене.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 той же статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Из положений вышеназванных норм следует, что при приобретении оборудования для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при его приобретении, подлежат вычетам в полном объеме после принятия на учет основных средств.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В пункте 4 названного Положения указано, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следовательно, приобретенное налогоплательщиком оборудование, которое впоследствии использовалось при производстве продукции, относилось к основным средствам.
Как видно из материалов дела, ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" применило вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным основным средствам, которые поставило на учет на бухгалтерские счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Налоговое законодательство в качестве необходимого условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает постановку оборудования на учет. При этом оно не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги).
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Нижегородской области сделал ошибочный вывод об отсутствии у ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" права на вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам после их оплаты и постановки на учет на счете 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
С учетом изложенного решение и постановление Арбитражного суда Нижегородской области подлежат частичной отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями к отмене принятых судебных актов, судом не допущено.
Инспекция на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" от уплаты государственной пошлины освобождена.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина с кассационной жалобы ЗАО "Выксунский завод легких металлоконструкций" подлежит возврату из бюджета.
Руководствуясь статьями 287 (пунктами 1 и 2 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 03.06.2003 и постановление апелляционной инстанции от 21.08.2003 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А433-111/2003-16-125 отменить в части отказа закрытому акционерному обществу "Выксунский завод легких металлоконструкций" в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Нижегородской области от 27.12.2002 N 207/06 о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 14 021 рубля, неполностью уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 70 105 рублей, пени по этому налогу в размере 18 234 рублей.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Нижегородской области от 27.12.2002 N 207/06 в части взыскания с закрытого акционерного общества "Выксунский завод легких металлоконструкций" штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 14 021 рубля, налога на добавленную стоимость в сумме 70 105 рублей, пени по этому налогу в размере 18 234 рублей.
В остальной части решение и постановление Арбитражного суда Нижегородской области по этому делу оставить без изменения.
Возвратить закрытому акционерному обществу "Выксунский завод легких металлоконструкций" из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в размере 500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 19.09.2003 N 866.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
Арбитражному суду Нижегородской области осуществить поворот исполнения решения и постановления в части взыскания с закрытого акционерного общества "Выксунский завод легких металлоконструкций" государственной пошлины в размере 720 рублей и 500 рублей соответственно.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | А.И. Чиграков |
О.Е. Бердников
