Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 декабря 2002 г. N А29-2232/02А Начисление и выплата процентов по страховым взносам, за счет которых производились погашение ссуд и выплаты страхователям, являются страховыми выплатами, и изменение отдельных положений Правил смешанного страхования жизни по договоренности между страхователем и страховщиком при заключении договора не является нарушением норм налогового законодательства

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 декабря 2002 г. N А29-2232/02А Начисление и выплата процентов по страховым взносам, за счет которых производились погашение ссуд и выплаты страхователям, являются страховыми выплатами, и изменение отдельных положений Правил смешанного страхования жизни по договоренности между страхователем и страховщиком при заключении договора не является нарушением норм налогового законодательства

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 23 декабря 2002 г. N А29-2232/02А


Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Забурдаевой И.Л., Чигракова А.И.,

при участии представителей сторон

от истца: Баублене Т.В. (доверенность от 25.03.01), Вязовой И.Н. (доверенность от 25.03.01), Новосельцева С.В. (доверенность от 27.05.02),

от ответчика: Кубикова К.Е. (доверенность от 15.08.02), Кретинина С.Н. (доверенность от 16.10.02 N 06-17),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми на решение от 11.07.02 и постановление апелляционной инстанции от 23.09.02 по делу N А29-2232/02А Арбитражного суда Республики Коми, принятые судьями Протащуком В.Г., Леушиной И.Б., Полицинским В.Н., Галаевой Т.И., Борлаковой Р.А., Князевой А.А., по иску закрытого акционерного общества "Национальная страховая компания "Полярный Урал" (город Сыктывкар) к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми о признании недействительным решения налогового органа от 07.12.01 N 4 и установил:


закрытое акционерное общество "Национальная страховая компания "Полярный Урал" (город Сыктывкар, далее - ЗАО "НСК "Полярный Урал", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми (далее - Управление) о признании недействительным его решения от 07.12.01 N 4.

Решением от 11.07.02 исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.02 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами суда, Управление обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой со ссылкой на статьи 26, 30 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", статьи 938, 954 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункты 2.1, 4.1.5, 4.1.6, 4.6 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденные приказом Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 19.05.94 N 02-02/08, статьи 56 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит отменить судебные акты. Заявитель считает, что судом не учтены требования страхового законодательства, которым должна отвечать страховая организация, порядок лицензирования ее деятельности, осуществления государственного надзора за деятельностью страховой организации, а также требования налогового законодательства.

ЗАО "НСК "Полярный Урал" в отзыве на кассационную жалобу возразило против доводов заявителя, посчитав принятые решение и постановление законными и обоснованными, и просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 23.12.02 15-30.

Правильность применения Арбитражным судом Республики Коми норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми в порядке контроля за деятельностью Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару проведена повторная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства закрытым акционерным обществом "Национальная страховая компания "Полярный Урал" (город Сыктывкар) за период 01.10.98 по 01.07.2000, результаты которой оформлены актом от 12.11.01 N 11. В ходе проверки установлено, что налогоплательщик необоснованно завысил страховые выплаты по страхованию жизни, неправильно определил страховые резервы по страхованию жизни и не включил в налогооблагаемую базу доходы от размещения страховых резервов и прочих доходов.

По результатам проверки заместитель руководителя Управления принял решение о привлечении ЗАО "НСК "Полярный Урал" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов на прибыль в виде штрафа в сумме 15 189 381 рубля, на пользователей автомобильных дорог - 1 185 604 рублей, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 647783 рублей. Этим же решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогам на прибыль в сумме 75 965 633 рублей, на пользователей автомобильных дорог - 5 930 567 рублей и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 3 238 918 рублей, дополнительный платеж в бюджет, исчисленный из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, а также пени по налогам на прибыль в сумме 56 612 669 рублей, на пользователей автомобильных дорог - 4 335 971 рублей, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 2 471 880 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, ЗАО "НСК "Полярный Урал" обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя исковые требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 2 статьи 3, статьей 9, пунктом 2 статьи 11, статьей 26 Закона Российской Федерации 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", пунктом 2 статьи 942, пунктом 3 статьи 943, пунктом 2 статьи 954 Гражданского кодекса Российской Федерации, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491 (в редакции от 07.07.98), пунктом 4.6 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 19.05.94 N 02-02/08. При этом суд исходил из того, что начисление и выплата процентов по страховым взносам, за счет которых производилось погашение ссуд и выплаты страхователям, являются страховыми выплатами, и изменение отдельных положений Правил смешанного страхования жизни по договоренности между страхователем и страховщиком при заключении договора страхования не являются нарушением норм налогового законодательства.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 157-ФЗ, с последующими изменениями и дополнениями) добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями настоящего Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

При этом согласно пункту 3 статьи 943 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений Правил страхования и о дополнении Правил.

Пунктом 2 статьи 942 Кодекса определено, что при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о застрахованном лице, о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай), о размере страховой суммы, о сроке действия договора.

Статьей 9 названного выше Закона установлено, что страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование, а страховым случаем - совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Страховые выплаты по личному страхованию именуются страховой суммой (пункт 1 статьи 934 Кодекса) и в силу пункта 3 статьи 947 Кодекса, а также пункта 4 статьи 10 Закона определяются сторонами по их усмотрению.

Кроме того, пунктом 2 статьи 954 Кодекса определено, что страховщик самостоятельно разрабатывает страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений права страховой организации заключать со страхователями договоры страхования на условиях иных, чем условия, содержащиеся в Правилах страхования.

Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491 (в редакции от 07.07.98), все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, и с настоящим Положением выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в соответствии с настоящим Положением в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Подпунктом "а" пункта 1 раздела 1 Положения предусмотрено, что выручка страховщика формируется за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

Из указанных норм не следует, что отнесение страховых выплат к составу затрат ставится в зависимость от источника их выплаты.

Как установлено судом, в проверяемом периоде Обществом заключено 1285 договоров (страховых полисов) добровольного смешанного страхования жизни на условиях осуществления текущих выплат (аннуитетов) сроком на 5 лет. Дополнительными условиями страховых полисов установлено, что страховым случаем по договору страхования признается дожитие застрахованного до срока, определенного для выплаты аннуитета, которая производится ежемесячно из расчета 300 процентов годовых от страхового взноса, если страховой взнос превышает 500 рублей. Норма доходности может изменяться (увеличиваться, уменьшаться) в зависимости от финансового состояния компании.

Материалы дела свидетельствуют, что истцом утверждена структура тарифных ставок по лицензируемым видам деятельности, согласованная с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью, и утверждены тарифы по добровольному смешанному страхованию с различной нормой доходности для выплаты аннуитетов. При этом выданная лицензия на осуществление страховой деятельности, утвержденные страховой компанией Правила страхования и договоры страхования не признаны недействительными в установленном законом порядке.

Таким образом, вывод Арбитражного суда Республики Коми о признании спорных выплат страховыми, произведенными в рамках заключенных договоров страхования, сделан на основе всестороннего, полного и объективного исследования материалов дела и им не противоречит.

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые резервы формируются страховщиками для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств в размере, необходимом для их исполнения.

Указаний на то, что страховые резервы являются единственным источником осуществления страховых выплат, в законе нет. Тот факт, что страховые резервы сформированы без учета спорных выплат, не освобождает страховщика от выполнения обязательств по заключенным договорам страхования и не изменяет существа и правовой квалификации страховых выплат.

При таких обстоятельствах выводы Арбитражного суда Республики Коми о признании недействительным решения налогового органа от 07.12.01 N 4 являются правомерными. Нормы материального права применены судом верно.

Доводы заявителя отклоняются судом кассационной инстанции. Кроме того, в кассационной жалобе отсутствуют ссылки заявителя на конкретные нормы права, нарушенные судом и повлекшие неправильное принятие судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями к отмене судебных актов, судом не допущено.

Вопрос о распределении расходов по делу не рассматривался в связи с освобождением заявителя от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 274, 286, 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:


решение от 11.07.02 и постановление апелляционной инстанции от 23.09.02 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-2232/02А оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Председательствующий
Судьи

Т.В. Шутикова
И.Л. Забурдаева

А.И. Чиграков


Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: