Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 июня 2002 г. N А29-1141/02А Поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности взыскания с налогоплательщика пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам, исковые требования налогового органа в части взыскания пени признаны необоснованными

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 27 июня 2002 г. N А29-1141/02А

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Башевой Н.Ю.,

судей Шутиковой Т.В., Чигракова А.И.,

при участии представителя

истца: Ермакова Э.Г. (доверенность от 03.06.02 N 04-04/2),

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару на решение от 21.03.02 по делу N А29-1141/02А Арбитражного суда Республики Коми (судья Макарова Л.Ф.), установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с иском к предпринимателю Ешкилеву Александру Петровичу о взыскании с него 4713 рублей 36 копеек, в том числе 3428 рублей подоходного налога за 2000 год, 1285 рублей 36 копеек пени за просрочку его уплаты и авансовых платежей по этому налогу.

Решением суда от 21.03.02 исковые требования удовлетворены частично. С предпринимателя Ешкилева А.П. в доход бюджета взыскано 3 428 рублей подоходного налога и 642 рубля 50 копеек пени за несвоевременную его уплату. В остальной части иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом в части отказа в удовлетворении иска, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что арбитражным судом неправильно применена статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в пункте 3 которой предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Поскольку предприниматель Ешкилев А.П. не уплатил авансовые платежи по подоходному налогу в установленные законом сроки, начисление пени является правомерным.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции доводы, изложенные в жалобе, поддержал.

Предприниматель Ешкилев А.П. отзыв на кассационную жалобу не представил, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явился, поэтому дело рассмотрено в его отсутствие.

Правильность применения Арбитражным судом Республики Коми норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171 и 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, гражданин Ешкилев А.П. зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, администрацией города Сыктывкара 18.07.95, о чем ему выдано свидетельство за N 1649/95.

10.05.2001 предприниматель Ешкилев А.П. представил в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару декларацию о доходах, полученных в 2000 году. Согласно этой декларации сумма подоходного налога, подлежащая уплате, составила 3 428 рублей. Вместе с тем, исходя из предполагаемого дохода на 2000 год, указанного в декларации о доходах за 1999 год в размере 20 000 рублей, предприниматель должен был внести авансовые платежи на 2000 год в сумме 2 400 рублей, в том числе по срокам уплаты 15.07.2000 - 800 рублей, 15.08.2000 - 800 рублей и 15.11.2000 - 800 рублей.

Поскольку указанные суммы в установленные сроки предприниматель не уплатил, налоговый орган начислил в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. По состоянию на 26.02.02 сумма пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и подоходного налога за 2000 год составила 1 285 рублей 36 копеек.

07.08.01 в адрес предпринимателя налоговая инспекция направила заказным письмом требование N 1786 об уплате налога и пени (по состоянию на 31.07.01) в срок до 10.09.01, однако названное требование осталось неисполненным, в связи с чем Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару обратилась в арбитражный суд за принудительным взысканием с предпринимателя Ешкилева А.П. задолженности по подоходному налогу и пеням.

Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания пени по авансовым платежам, Арбитражный суд Республики Коми исходил из того, что исчисление авансовых платежей по подоходному налогу не связанно с реальными финансовыми результатами экономической деятельности предпринимателя, поэтому начисление пени за их несвоевременную уплату статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из смысла приведенной нормы следует, что пеня начисляется и уплачивается только в случае несвоевременной уплаты налогов или сборов.

В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 54 индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (статья 55 Кодекса).

Следовательно, налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода исходя из реальных финансовых результатов, полученных в данном налоговом периоде.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями установлен статьей 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно названной правовой норме налог уплачивается в течение текущего года путем внесения авансовых платежей по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, в сроки - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. По истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, и подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год.

Таким образом, авансовые платежи по подоходному налогу уплачиваются не по итогам, а в течение налогового периода. Кроме того, авансовые платежи начисляются исходя из предполагаемого дохода на текущий год, а не из реальных финансовых результатов, полученных в данном налоговом периоде, поэтому их нельзя расценивать как налоги или сборы.

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможности взыскания с налогоплательщика пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам, вывод суда первой инстанции о необоснованности исковых требований в части взыскания пени по авансовым платежам соответствует нормам материального права и не противоречит материалами дела, в связи с чем оснований для отмены судебного акта в этой части не имеется.

В необжалуемой части решение Арбитражного суда Республики Коми также является законным и обоснованным.

С учетом изложенного, кассационная жалоба Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару удовлетворению не подлежит.

Вопрос о распределении расходов по кассационной жалобе не рассматривался, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1) и 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 21.03.02 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-1141/02А оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

А.И. Чиграков

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: