Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 февраля 2000 г. N А43-4692/99-10-201 Судом правомерно сделан вывод о том, что общество является плательщиком местных налогов и сборов, действующих на территории г. Нижнего Новгорода

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 4 февраля 2000 г. N А43-4692/99-10-201

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чигракова А.И.,

судей: Евтеевой М.Ю.,

Чубарова А.В.

при участии представителей

истца - Лебедева А.В. - по доверенности N 15 от 01.02.2000, Семенова А.М. - по доверенности N 14 от 01.02.2000, Чеговадзе Л.А. - по доверенности N 10 от 02.02.2000;

ответчика - Смирновой Н.И. - по доверенности N 113-19-8922 от 13.10.99, Каменева Д.В. - по доверенности N 895/лл-12-18 от 03.02.2000,

рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Нефтехим" г. Кстово Нижегородской области на решение от 27.09.99 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.99 по делу N А43-4692/99-10-201 Арбитражного суда Нижегородской области (судьи: Забурдаева И.Л., Сандова Е.М., Бубнова О.В., Моисеева И.И., Белов В.А., Войнов С.А.), установил:

закрытое акционерное общество "Нефтехим", с учетом уточненных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований, обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области к Государственной налоговой инспекции по Нижегородскому району г. Н.Новгорода (ныне инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородскому району г. Н.Новгорода) с иском о признании недействительным постановления от 30.03.99 N 6919 о взыскании финансовых санкций в сумме 8 730 795 рублей по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, на содержание жилищного фонда и сбора на содержание милиции.

Решением суда от 27.09.99 признано недействительным постановление налоговой инспекции в части взыскания финансовых санкций в сумме 3 315 рублей 80 копеек. Производство по делу в части признания недействительным постановления налогового органа по начислению сбора на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования в сумме 541 рубль, пени по указанному сбору в сумме 229 рублей, штрафа по сбору в сумме 108 рублей, прекращено. В остальной части в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.11.99 указанное решение изменено, постановление налоговой инспекции в части взыскания финансовых санкций в сумме 1 111 358 рублей 80 копеек признано недействительным. В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами в части отказа в иске, закрытое акционерное общество "Нефтехим" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит изменить решение и постановление Арбитражного суда Нижегородской области.

Заявитель считает, что судом нарушены и неправильно применены нормы материального права, а именно: пункт 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 4, подпункт 4 пункта 1 статьи 21, статья 25 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", статья 5 Закона Российской Федерации "О закрытом административно-территориальном образовании", пункт 1 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", пункты 1.1, 1.2, 5.2 решения Нижегородского городского Совета народных депутатов от 02.06.93 N 64 "О введении, порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда на территории г. Н.Новгорода", постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Заявитель считает, что при определении местонахождения юридического лица суд необоснованно руководствовался нормами гражданского права, а не налоговым законодательством. Местонахождением закрытого акционерного общества "Нефтехим", как плательщика налогов, является место его регистрации - г. Саров, поэтому он не должен уплачивать местные налоги на территории г. Н.Новгорода.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородскому району г. Н.Новгорода в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразила, указав, что органы управления закрытого акционерного общества "Нефтехим" находились на территории г. Н. Новгорода, где налогоплательщик осуществлял свою деятельность, поэтому он должен был уплачивать местные налоги на данной территории. Кроме того, налоговый орган считает, что судом апелляционной инстанции дана неправильная оценка письму органов самоуправления г. Сарова N 01-14/356 от 24.07.98, его действие нельзя распространять на налоговые отношения, касающиеся сферы местных налогов, подлежащих уплате в г. Н.Новгороде. В связи с чем просит проверить законность принятого в этой части постановления.

Правильность применения Арбитражным судом Нижегородской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Государственной налоговой инспекцией по Нижегородскому району г. Н.Новгорода проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Нефтехим" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 20.05.97 по 01.07.98. В ходе проверки установлено, что закрытое акционерное общество "Нефтехим" зарегистрировано как юридическое лицо в г. Сарове (свидетельство о государственной регистрации N 1611 серия А-16 от 23.04.97, регистрационный номер N 1488). В Государственной налоговой инспекции г. Сарова предприятие поставлено на налоговый учет в качестве налогоплательщика. Закрытое акционерное общество "Нефтехим" заключило с администрацией г. Сарова соглашение о предоставлении налоговых льгот от 22.04.97 N 11 (в том числе по местным налогам и сборам). Хозяйственную деятельность на территории г. Сарова предприятие не вело, фактически производственная и коммерческая деятельность юридического лица осуществлялась в городах Кстово, Дзержинск, Н.Новгород, где по ул. Горького, д. 115 расположен аппарат управления и офис генерального директора (договоры аренды помещения от 28.05.97 N 28/97, от 05.01.98 N 28/97-НХ-353), который осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия. Все основные расчетные операции проводились налогоплательщиком через счета Внешторгбанка и банка "Гарантия", расположенных в г. Н.Новгороде. В заключенных договорах указывались два адреса: юридический - г. Саров и фактический (почтовый) - г. Н. Новгород, ул. Горького, д. 115 (договор от 18.02.98 N 2181, от 06.01.98 N 6/98 и других). В счетах-фактурах от 18.09.97 N 3178, от 18.09.97 N 403700 и других также указывался адрес - г. Н.Новгород.

За период с 20.05.97 по 01.12.98 закрытое акционерное общество "Нефтехим" получило в Нижегородском управлении Росгортехнадзора России 10 лицензий, в которых указан адрес предприятия: г. Н.Новгород, ул. Горького, д. 115.

Поскольку местные налоги не уплачивались ни на каких территориях, в том числе и на территории г. Н.Новгорода, налоговый орган доначислил предприятию налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за III и IV кварталы 1997 года - в сумме 3 213 587 рублей и I полугодие 1998 года в сумме 2 547 775 рублей с оборотов по реализации товаров в г. Н.Новгороде, всего на сумму 5 761 362 рубля. Также доначислен и сбор на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования за 1997 год в сумме 541 рубль, за I полугодие 1998 года в сумме 1 540 рублей, всего в сумме 2 081 рубля.

Данные нарушения зафиксированы в акте проверки от 25.03.99 N 6919, на основании которого руководителем Государственной налоговой инспекции по Нижегородскому району г. Н.Новгорода принято постановление от 30.03.99 N 6919 о привлечении закрытого акционерного общества "Нефтехим" к налоговой ответственности в виде взыскания финансовых санкций в сумме 7 621 202 рублей (в том числе налога на содержание жилищного фонда в сумме 5 538 651 рубля, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2 077 807 рублей, штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 1 107 730 рублей; сбора на содержание милиции в сумме 2 081 рубля, пени за несвоевременную уплату сбора в сумме 721 рубля, штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы сбора - 416 рублей) в соответствии с пунктом 4 статьи 120, пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

24.09.99 Государственной налоговой инспекцией по Нижегородскому району г. Н.Новгорода внесены изменения в постановление от 30.03.99 N 6919, в соответствии с которыми уменьшены суммы начисленного сбора на содержание милиции на 541 рубль, пени за несвоевременную уплату сбора на 229 рублей, штраф с указанного сбора на 108 рублей.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении иска, исходил из того, что закрытое акционерное общество "Нефтехим" осуществляло деятельность на территории г. Н.Новгорода, там же находились и его органы управления. При таких обстоятельствах предприятие должно было уплачивать в 1997 - 1998 годах местные налоги и сборы, действующие в г. Н.Новгороде.

Апелляционная инстанции, изменяя решение суда, учла тот факт, что предприятие не уплачивало местные налоги, будучи введенным в заблуждение письмом органов самоуправления г. Сарова N 01-14/35 от 24.07.98, в связи с чем освободила его от уплаты штрафов на основании пункта 3 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает, что постановление апелляционной инстанции от 24.11.99 в части отказа во взыскании 1 108 043 рублей финансовых санкций подлежит отмене исходя из следующего.

В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшего в проверяемый период, плательщиками налогов являлись юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами (статья 11 названного Закона).

Согласно нормам главы II Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в Российской Федерации взимаются федеральные налоги (статья 19), налоги субъектов Российской Федерации (статья 20) и местные налоги (статья 21).

Компетенция органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами. Установление местных налогов и сборов согласно Федеральному закону от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" относится к ведению муниципальных образований. Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральным законодательством.

Таким образом, право установления местных налогов и сборов, перечисленных в статье 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принадлежит органам местного самоуправления.

Подпунктом "и" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрена уплата налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Конкретные ставки налога и порядок их взимания устанавливаются представительными органами власти. Такой налог введен на территории г. Н.Новгорода решением Нижегородского городского Совета народных депутатов от 02.06.93 N 64 (в редакции постановления Городской Думы от 30.09.96 N 38) "О введении, порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда на территории г. Н.Новгорода", согласно которому плательщиками налога на содержание жилищного фонда являются расположенные на территории г. Н.Новгорода предприятия, организации независимо от форм собственности, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность.

В подпункте "ж" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлены целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Решением Малого Совета Нижегородского районного Совета народных депутатов г. Н. Новгорода от 29.04.93 N 59 "О целевом сборе на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования" определено, что плательщиками указанного сбора являются предприятия и организации всех организационно-правовых форм, являющиеся юридическими лицами, расположенные и осуществляющие свою деятельность на территории района.

Согласно статье 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Учет налогоплательщиков в проверяемом периоде осуществлялся в соответствии с приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96 N ВА-3-12/49 "Об утверждении Инструкции о порядке учета налогоплательщиков", согласно которому учет налогоплательщиков производится налоговыми органами по месту их нахождения.

В соответствии с пунктом 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" порядок регистрации юридических лиц, в том числе определение места регистрации, должен быть установлен законом о регистрации юридических лиц. Учитывая, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок их регистрации, при разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов.

Органы управления закрытого акционерного общества "Нефтехим" (генеральный директор, бухгалтерия и т.д.) находились в офисе, расположенном в г. Н. Новгороде, деятельность юридического лица частично осуществлялась там же. При таких обстоятельствах фактическим местом расположения (нахождения) предприятия следует считать г. Н. Новгород.

В подтверждение фактического местонахождения органов закрытого акционерного общества "Нефтехим" налоговая инспекция представила документы (договоры аренды (т. 2 л.д. 44-46, 56); хозяйственные договоры (т. 2 л.д. 49, 52); счета-фактуры (т. 1 л.д. 132, 133, 142-149, т. 2 л.д. 32, 34, 35); лицензии (т. 1 л.д. 122-132); сведения о банковских счетах (т. 1 л.д. 120).

В материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, подтверждающие нахождение органов закрытого акционерного общества "Нефтехим" в г. Сарове, а также осуществление им деятельности в г. Сарове, хотя в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно истец обязан был доказать данный факт.

Уклонение от налогового учета в г. Н.Новгороде свидетельствует о нарушении закрытым акционерным обществом "Нефтехим" обязанности по постановке на учет в налоговом органе в месте постоянного осуществления им коммерческой деятельности. Отсутствие такой регистрации означает уклонение лица, осуществляющего деятельность на территории муниципального образования, от уплаты местных налогов, в данном случае от уплаты налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, целевого сбора на содержание милиции.

Таким образом, суд первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что закрытое акционерное общество "Нефтехим" является плательщиком местных налогов и сборов, действующих на территории г. Н.Новгорода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Письмо N 01-14/35 от 24.07.98, на которое сослалась апелляционная инстанция, не является письменным разъяснением налогоплательщику, так как направлено от имени местного самоуправления г. Сарова, начальника Государственной налоговой инспекции по г. Сарову и других лиц в адрес губернатора Нижегородской области и Государственной налоговой инспекции по Нижегородской области. Данное письмо относилось к деятельности Государственных налоговых инспекций по г. Дзержинску и г. Павлову. В нем ничего не сказано об уплате предприятием местных налогов и сборов на территории г. Н. Новгорода. Кроме того, письмо от 24.07.98 N 01-14/35 получено закрытым акционерным обществом "Нефтехим" 30.07.98, а проверяемый период, когда им должны были уплачиваться местные налоги, составлял 1997 год - 1 полугодие 1998 года.

При таких обстоятельствах налогоплательщик не мог быть введен в заблуждение относительно освобождения его от уплаты местных налогов и сборов в г. Н.Новгороде.

Учитывая изложенное, постановление апелляционной инстанции в данной части подлежит отмене.

Согласно пункту 1 статьи 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по делу относятся на закрытое акционерное общество "Нефтехим".

Руководствуясь статьями 95, 174, 175 (пунктом 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Нижегородской области от 24.11.99 по делу N А43-4692/99-10-201 в части признания недействительным постановления Государственной налоговой инспекции по Нижегородскому району г. Н. Новгорода от 30.03.99 N 6919 о взыскании финансовых санкций в сумме 1 108 043 рублей отменить. Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.09.99 в этой части оставить в силе.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Нефтехим" - без удовлетворения.

Апелляционной инстанции Арбитражного суда Нижегородской области обеспечить поворот исполнения решения и постановления в части возврата закрытому акционерному обществу "Нефтехим" государственной пошлины в сумме 106 рублей 37 копеек и 53 рублей 02 копеек.

Расходы по государственной пошлине в кассационной инстанции отнести на заявителя.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

А.В. Чубаров

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: