Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2001 г. N A56-31874/00 о взыскании налоговой инспекцией штрафа со структурного подразделения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 апреля 2001 г. N A56-31874/00

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Петренко А.Д.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Ленинградской области Свистулиной Т.В. (доверенность от 29.01.2001 N 10-4/936), от ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" Клевцова Д.В. (доверенность от 18.12.2000 N НЮ-11/340),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2001 по делу N A56-31874/00 (судья Малышева Н.Н.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о взыскании с государственного унитарного предприятия "Октябрьская железная дорога МПС России" (далее - ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России") 105 955 руб. налоговых санкций на основании решения от 28.06.2000 N 02-09/6356 о привлечении ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" к налоговой ответственности за нарушения налогового законодательства.

Решением от 23.01.2001 в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и удовлетворить иск, ссылаясь на неправильное применение судом норм Налогового кодекса.

Проверив законность решения от 23.01.2001, кассационная инстанция не находит правовых оснований для его отмены.

Как видно из материалов дела, в апреле-мае 2000 года налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения налогового законодательства Санкт-Петербургской дистанцией водоснабжения и водоотведения, которая является структурным подразделением Санкт-Петербургской "Дирекции водоснабжения и водоотведения" за период с 01.01.97 по 31.12.99.

В результате проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 02.06.2000 N 77. Акт вручен руководителю структурного подразделения. Структурным подразделением были подготовлены и направлены в налоговую инспекцию возражения от 08.06.2000 N 474/ВОД4-2 на акт выездной налоговой проверки.

Материалы проверки и возражения рассмотрены в присутствии должностных лиц структурного подразделения.

Решением от 28.06.2000 N 02-09/6356 ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" привлечено к налоговой ответственности за нарушения налогового законодательства; ему доначислены налоги и пени.

В связи с неуплатой ответчиком в добровольном порядке недоимок, пеней и налоговых санкций по требованию налогового органа, направленному на основании решения от 28.06.2000, налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" налоговых санкций в принудительном порядке.

Суд отказал налоговой инспекции в удовлетворении иска со ссылкой на то, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право налоговых органов проводить проверки структурных подразделений филиалов налогоплательщиков, в связи с чем решение о привлечении юридического лица к налоговой ответственности, принятое на основании акта незаконной проверки, является незаконным по праву и недостоверным по размеру (не исследованы все документы как филиала, так и налогоплательщика-юридического лица, в состав которых входит проверяемое структурное подразделение филиала).

Кассационная инстанция считает такое решение суда правильным.

Как следует из статьи 82 НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами посредством налоговых проверок, а также в других формах, определенных Налоговым кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 31 НК РФ в сфере налоговых правоотношений налоговые органы осуществляют только права, предусмотренные Налоговым кодексом.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить три видов проверок: выездную, камеральную и встречную.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен статьей 89 НК РФ.

По общему правилу налоговые органы проводят проверки налогоплательщиков, которыми в силу статьи 11 НК РФ являются только юридические лица.

Как исключение из этого правила статьей 89 НК РФ закреплено право налоговых органов проверять филиалы и представительства налогоплательщика - юридического лица независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Однако в статье 89 НК РФ отсутствует указание на право налоговых органов проверять структурные подразделения филиалов независимо от проведения проверок самого филиала.

Налоговая инспекция провела выездную проверку Санкт-Петербургской дистанции водоснабжения и водоотведения, которая является структурным подразделением Санкт-Петербургской "Дирекции водоснабжения и водоотведения".

Санкт-Петербургская "Дирекция водоснабжения и водоотведения", в свою очередь, является филиалом государственного унитарного предприятия "Октябрьская железная дорога МПС России".

Поскольку Налоговым кодексом не допускается проведение выездной налоговой проверки структурного подразделения филиала юридического лица, являются незаконными как проведение такой проверки, так и составление акта по ее результатам.

Решение, принятое по результатам незаконной проверки, недействительно.

Следовательно, решение суда является правомерным.

Кроме того, кассационная инстанция считает решение суда о признании недействительным решения от 28.06.2000 правильным и в связи с допущенными налоговой инспекцией нарушениями норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок проведения проверки и реализации ее результатов.

Из материалов дела следует, что:

- налоговая инспекция проверила соблюдение налогового законодательства структурным подразделением филиала юридического лица;

- акт по результатам проверки составлен в отношении структурного подразделения филиала;

- вся переписка, связанная с проверкой, велась с руководителем структурного подразделения филиала;

- акт проверки направлен в адрес структурного подразделения филиала;

- возражения на акт проверки оформлены и подписаны руководителем структурного подразделения филиала.

Вместе с тем к налоговой ответственности привлечено ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" то есть налогоплательщик - юридическое лицо.

Согласно пункту 4 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика, юридического лица (статья 19 и пункт 2 статьи 11 НК РФ). Руководитель организации-налогоплательщика вправе направить налоговому органу возражения, которые должны быть рассмотрены в порядке, установленном пунктом 1 статьи 101 НК РФ, а в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 100 НК РФ, должно быть принято одно из решений, перечисленных в пункте 2 статьи 101 НК РФ.

В силу положений статей 9, 11, 19, пунктов 2 и 3 статьи 101 НК РФ, а также статьи 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" к предусмотренной Налоговым кодексом ответственности за совершенное налоговое правонарушение привлекается только юридическое лицо.

Вынесение решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является заключительной стадией производства по делу о налоговом правонарушении.

Производство по делу о налоговом правонарушении включает в себя, в том числе:

- ознакомление налогоплательщика, в данном случае только юридическое лицо, с решением о проведении выездной налоговой проверки (часть первая статьи 89, пункт 1 статьи 91 НК РФ), без которого невозможна реализация предоставленного налогоплательщику подпунктом 8 пункта 1 статьи 21 НК РФ права присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; при этом право решения вопроса том, присутствовать ему при проверке или нет, принадлежит налогоплательщику;

- представление налогоплательщиком всех документов, связанных с исчислением и уплатой проверяемых налогов (в рассматриваемом случае - документов, находящихся в структурном подразделении, в филиале, а также имеющихся у юридического лица), что способствует обеспечению полноты и достоверности результатов проверки (пункт 1 статьи 93 НК РФ);

- получение привлекаемым к ответственности лицом (а к налоговой ответственности может быть привлечено только юридическое лицо) акта налоговой проверки и ознакомление с ним (подпункт 9 пункта 1 статьи 21 и пункт 4 статьи 100 НК РФ);

- направление налоговому органу пояснений и возражений по акту с соответствующими доказательствами (подпункт 7 пункта 1 статьи 21 и пункт 5 статьи 100 НК РФ);

- получение налогоплательщиком сведений о времени и месте рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Следовательно, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности может быть принято только после того, как пройдены все стадии производства по делу о налоговом правонарушении, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Несоблюдение налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении грубо нарушает как установленную статьями 100 и 101 НК РФ процедуру привлечения к ответственности и вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, так и права налогоплательщика, закрепленные в статье 21 НК РФ.

В материалах дела отсутствуют доказательства направления ГУП "Октябрьская железная дорога МПС Российской Федерации" постановления о назначении выездной налоговой проверки, акта проверки, решения о привлечении юридического лица к ответственности.

Таким образом, и по изложенным основаниям решение налогового органа о привлечении ГУП "Октябрьская железная дорога МПС России" к налоговой ответственности за нарушения, выявленные в результате выездной налоговой проверки структурного подразделения его филиала, подлежало признанию недействительным.

Руководствуясь статьей 174 и пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.01.2001 по делу N A56-31874/00 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

А.Д.Петренко