Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 1999 г. N А56-13554/99 о взыскании процентов за просрочку возврата переплаты НДС (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 ноября 1999 г. N А56-13554/99

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы ООО "Гольфстрим" и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга на решение от 22.07.99 (судья Петренко Т.И.) и постановление апелляционной инстанции от 14.09.99 (судьи Королева Т.В., Савицкая И.Г., Барканова Я.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13554/99, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гольфстрим" (далее - ООО "Гольфстрим") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга (далее - ГосНИ) согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации выплатить из бюджета 672125 рублей 14 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного по расчетам за IV квартал 1998 года и I квартал 1999 года налога на добавленную стоимость, соответственно 533837 рублей 50 коп. и 138287 рублей 64 коп.

Решением от 22.07.99 иск удовлетворен частично. Суд обязал ГосНИ выплатить ООО "Гольфстрим" 138287 рублей 64 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость согласно расчету за I квартал 1999 года. В обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость согласно расчету за IV квартал 1998 года отказано со ссылкой на статью 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Суд указал, что положения пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации о начислении процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога "могут применяться только по налогам по итогам января (I квартал 1999 года) и последующих налоговых периодов".

Постановлением апелляционной инстанции от 14.09.99 решение суда от 22.07.99 оставлено без изменения, а апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Гольфстрим" и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Принятые судами первой и апелляционной инстанций решение и постановление обжаловали и истец, и ответчик.

ООО "Гольфстрим" настаивает на удовлетворении иска в полном объеме, ссылаясь на то, что налоговое правоотношение, регулируемое статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, возникло в момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога, в данном случае - 14.01.99, то есть после вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга в своей кассационной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции об удовлетворении иска в части обязания выплатить ООО "Гольфстрим" 138287 рублей 64 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по расчету за I квартал 1999 года, оставленное в силе постановлением апелляционной инстанции. Не оспаривая факт просрочки возврата налога на добавленную стоимость, подлежавшего возмещению из бюджета в соответствии с расчетом по налогу на добавленную стоимость за I квартал 1999 года, ГосНИ считает, что пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий начисление процентов, в данном случае не подлежит применению, поскольку:

- статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок возврата излишне уплаченных налогоплательщиком налогов в бюджет. Между тем в данном случае переплата налога на добавленную стоимость образовалась в результате превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, использованных ООО "Гольфстрим" для производства и реализации продукции (работ, услуг), над суммами налога на добавленную стоимость, полученными по реализованной продукции (работам, услугам). По мнению ГосНИ, порядок возмещения "НДС уплаченного" в случае его превышения "НДС полученного" изложен в пункте 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", которая не содержит нормы о начислении процентов за просрочку установленного 10-дневного срока зачета (возмещения из бюджета) налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг);

- ГосНИ считает, что указание в пункте 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации на возврат излишне уплаченного налога за счет средств бюджета, в который произошла переплата, означает возможность возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного покупателем материальных ресурсов поставщику при расчетах за ресурсы, только при условии уплаты налога на добавленную стоимость, полученного поставщиками материальных ресурсов от покупателей, в бюджет;

- пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок возврата или зачета сумм излишне уплаченных налогов в бюджет, а не поставщикам материальных ресурсов. Сумма налога на добавленную стоимость, перечисляемая истцом поставщику при расчетах за материальные ресурсы, не является суммой налога, уплаченной непосредственно в бюджет.

Изучив материалы дела и выслушав участвовавших в заседании представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что жалоба ООО "Гольфстрим" подлежит удовлетворению, а жалоба ГосНИ - отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Указанная норма Закона не содержит дополнительного условия о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, должны быть в свою очередь перечислены поставщиками в бюджет и только после этого покупатель этих ресурсов вправе отразить суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случае превышения сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется при реализации товаров на экспорт, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В пункте 21 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" вышеназванный порядок - возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока, то есть Госналогслужба Российской Федерации, применяя термин "возмещение", фактически имеет в виду право налогоплательщика на возврат из бюджета суммы образовавшейся переплаты по налогу на добавленную стоимость. Однако учитывая, что возвращены могут быть только денежные средства, ранее поступившие в бюджет от конкретного налогоплательщика, при использовании налогоплательщиком льготы по налогу на добавленную стоимость по товарам, реализованным на экспорт, имеет место уплата налога не в бюджет, а продавцу (поставщику), а следовательно, отсутствует факт уплаты истребуемых сумм налога в бюджет конкретным налогоплательщиком, Госналогслужбой применен термин "возмещение".

Данный вывод подтверждается положениями раздела VII "Учет зачетов и возвратов" Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативного бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 15.04.94 и обязательной для исполнения налоговыми органами, которые также предусматривают только два действия налоговых органов в случае переплаты налога: возврат либо зачет в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления.

Согласно совместному письму Минфина Российской Федерации и Госналогслужбы России от 12.01.96 N В3-6-09/24, письму Минфина Российской Федерации от 18.11.97 N 3-Б1-21 ответственность за обоснованность и проведение операций по возврату (зачету) переплат по налогам возложена на органы Государственной налоговой службы.

Поэтому кассационная инстанция считает, что положения пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации применимы к переплате, образовавшейся по налогу на добавленную стоимость в результате вышеописанных обстоятельств, в связи с чем суд правильно удовлетворил иск в части обязания выплатить ООО "Гольфстрим" 138287 рублей 64 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по расчету за I квартал 1999 года.

Вместе с тем является ошибочным вывод суда об отсутствии правовых оснований для удовлетворения иска в части обязания выплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по расчету за IV квартал 1998 года.

Как следует из материалов дела, 14.01.99 ООО "Гольфстрим" одновременно со сдачей расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 1998 года подало заявление о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся по итогам IV квартала 1998 года. Переплата произошла из-за превышения "НДС уплаченного" над "НДС полученным". ООО "Гольфстрим" реализовало продукцию на экспорт, в связи с чем "НДС полученного" не имело. В результате весь налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, ООО "Гольфстрим" предъявило к возмещению (возврату) из бюджета, что и нашло отражение в декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 1998 года.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период обращения ООО "Гольфстрим" с заявлением в ГосНИ и рассмотрения спора судом первой инстанции) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Возврат осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение двух недель (в редакции Закона, действовавшей до 17.08.99) со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока (просрочки) возврата.

Факт наличия переплаты по налогу на добавленную стоимость по итогам IV квартала 1998 года и несвоевременный возврат переплаты, а также период просрочки, размер начисленных процентов и примененный истцом порядок расчета процентов ГосНИ не оспариваются.

Согласно статье 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения части первой Кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

Часть первая Кодекса введена в действие с 1-го января 1999 года.

Расчет по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 1998 года мог быть представлен не ранее окончания налогового периода, то есть не ранее 01.01.99, и фактически был представлен 14.01.99. Заявление о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость подано тогда же, 14.01.99. Двухнедельный срок, установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начал течь 15.01.99 и закончился 28.01.99. Возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость до истечения установленного срока произведен не был. Суммы налога возвращены ГосНИ в два приема 16.06.99 и 30.06.99. На сумму переплаты по налогу, не возвращенную в установленный срок, ООО "Гольфстрим" с 29.01.99 по 16.06.99 и 30.06.99 (с учетом возвращенных сумм) начислило проценты.

Учитывая, что правоотношения по возврату переплаты по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 1998 года возникли и имели место в 1999 году (после введения части первой Налогового кодекса Российской Федерации), требование ООО "Гольфстрим" об обязании ГосНИ выплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по расчету за IV квартал 1998 года подлежало удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

решение от 22.07.99 и постановление апелляционной инстанции от 14.09.99 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13554/99 отменить в части отказа в обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга выплатить ООО "Гольфстрим" 533837 рублей 50 коп. процентов за просрочку возврата налога на добавленную стоимость за IV квартал 1998 года.

Иск в этой части удовлетворить.

Возвратить из федерального бюджета ООО "Гольфстрим" 22419 рублей 45 коп. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

И.П.Почечуев

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: