Вопрос: Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и п.п. 2 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, просим разъяснить порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) в рамках договора с иностранным заказчиком (Федеративная Республика Германия), не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации (далее - Заказчик), оказывает услуги по разработке и изготовлению телевизионных рекламных роликов (далее - "Ролики") и проведению рекламной фотосъемки с целью создания ключевых изображений (фотографий) для рекламирования фармацевтического продукта Заказчика и продвижения бренда Заказчика, включая: разработку сценариев рекламных Роликов Заказчика, раскадровок для съемки, съемку (Роликов и фотографий), монтаж, звукозапись и выполнение других действий монтажно-тонировочного периода, необходимых для завершения подготовки рекламных материалов.

Результатами услуг будут являться сценарии рекламных Роликов, основные изображения (фотографии) рекламных материалов Заказчика, подготовленные в соответствии с заказом Заказчика рекламные Ролики.

Просим разъяснить, как с точки зрения ст. 148 НК РФ будет определяться место реализации вышеперечисленных услуг (будет ли являться местом их реализации территория РФ) и, следовательно, будут ли услуги облагаться НДС.

Ответ: В связи с письмом о применения налога на добавленную стоимость в отношении рекламных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации рекламных услуг территория Российской Федерации не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная организация, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.