Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-11/55218 Об основаниях для принятия к вычету НДС

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-11/55218 Об основаниях для принятия к вычету НДС

Вопрос: Акционерное Общество (далее - Общество) просит письменно проинформировать по вопросу принятия к вычету сумм НДС по расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль.

В процессе своей деятельности Общество осуществляет оплату товаров (к примеру, приобретение ели, новогодних украшений) и услуг (проведение культурных мероприятий в холле офиса) в рамках корпоративных мероприятий развлекательного характера, организованных руководством Общества для работников с целью их мотивации, стоимость которых учитывается в расходах, не принимаемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормой главы 25 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком (исполнителем услуг), выполняются все основные условия согласно норме п. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ:

- Общество является плательщиком НДС и не применяет освобождение от его уплаты;

- товары, работы (услуги) приняты на учет;

- предоставлены поставщиком оформленные в соответствии с законодательством счета-фактуры;

- сумма НДС уплачена поставщику;

- товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях, так как данные услуги косвенно относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Общество обращает внимание, что НК РФ напрямую не содержит такого условия для применения вычета НДС, как использование приобретенных товаров, работ, услуг именно в производственной деятельности.

Существующая судебная практика по рассматриваемому вопросу высказывает противоположные точки зрения. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2013 N Ф03-1266/2013 по делу N А24-3165/2012 суд указал, что к вычету суммы НДС принять невозможно, так как расходы на оплату услуг были признаны документально не подтвержденными и экономически необоснованными.

В свою очередь, мнение судей ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А41-23656/11 указывает на то, что инспекция отказала налогоплательщику в вычетах сумм НДС по расходам, которые не были приняты при исчислении налога на прибыль. По мнению инспекции, данные расходы не относятся к операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС. На этом основании суд признал неправомерным отказ в вычете и указал, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС, так как они не регулируются правилами, относящимися к налогу на прибыль.

В связи с вышесказанным Общество просит письменно проинформировать о правомерности принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам при приобретении товаров и услуг в рамках проведения корпоративных мероприятий развлекательного характера с целью мотивации работников, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В случае если товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа


Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. Если товары (работы, услуги) не используются для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм НДС не имеется.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: