Вопрос: ООО (далее - "Общество") выражает свое глубокое уважение и просит разъяснить порядок применения вычетов НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "РФ") не признается территория РФ.

Общество оказывает в пользу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, следующие услуги в области современных геопространственных технологий, использующих спутниковые системы позиционирования:

- инжиниринговые, предпроектные и проектно-конструкторские работы, инженерно-консультационные услуги по подготовке процессов производства и реализации продукции (работ, услуг).

В частности, услуги в области инжинирингового проектирования высокоэффективных процессов совместной аналоговой и цифровой обработки спутниковых сигналов глобальных спутниковых систем позиционирования для ГИС, землеустройства, строительства и геоинформационных компьютерных и мобильных приложений, встраиваемых алгоритмов реального времени и офисного программного обеспечения для ПК для анализа и визуализации данных в вышеуказанных проектах, проведение предпроектных работ, разработка технической документации.

- услуги по разработке, адаптации и модификации встраиваемого программного обеспечения для ЭВМ и баз данных настольного, планшетного и мобильного формата в рамках вышеперечисленных проектов.

- маркетинговые услуги, оказываемые путем проведения анализа и исследований рынка существующих и перспективных геопространственных технологий и решений для российского региона.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ") местом реализации, в частности, инжиниринговых, маркетинговых услуг, а также услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации признается территория РФ в случае, если покупатель таких услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ. Так как вышеуказанные услуги поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и оказываются Обществом в пользу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, местом их реализации согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория РФ не признается.

Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 2 ст. 171 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

Мы полагаем, что услуги, оказываемые Обществом в пользу иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, местом реализации которых согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, не относятся к операциям, освобождаемым от обложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Таким образом, НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых Обществом для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, может быть принят к вычету при соблюдении прочих условий, предусмотренных ст. 171 и ст. 172 НК РФ (т.е. при условии принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету, наличии счета-фактуры от продавца (поставщика), оформленного в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ).

В связи с вышеизложенным просим подтвердить наше понимание, что Общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) для оказания в пользу иностранной компании инжиниринговых, предпроектных и проектно-конструкторских работ, инженерно-консультационных услуг по подготовке процессов производства и реализации продукции (работ, услуг), маркетинговых услуг, а также услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации в области современных геопространственных технологий, использующих спутниковые системы позиционирования, местом реализации которых не признается территория РФ, при соблюдении прочих условий, предусмотренных ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей услуги иностранной компании, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2019 года) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 июля 2019 года при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.