Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о представлении материалов по вопросу "О предложениях по установлению моратория на отмену системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и смягчения налоговых режимов для предприятий малого бизнеса" во исполнение пункта 9 Единого плана первоочередных мероприятий Российской трехсторонней комиссии на I полугодие 2020 года по реализации мероприятий Генерального соглашения между общероссийскими объединениями работодателей и Правительством Российской Федерации на 2018-2020 годы, утвержденного Координатором Комиссии, Заместителем Председателя Правительства Российской Федерации Т.А. Голиковой 28 февраля 2020 года N 1718п-П24, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не применяются с 1 января 2021 года.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 и плановый период 2021 и 2022 годов, продление действия ЕНВД не предусмотрено.

ЕНВД не учитывает масштабы экономической деятельности и применяется вне зависимости от размера фактической выручки или дохода налогоплательщика. На момент принятия решения о вводе ЕНВД отсутствовали современные технологии налогового администрирования, в связи с этим было принято решение об исчислении ЕНВД с физических показателей (площадь торгового зала, количество автотранспортных средств, количество работников и т.д.).

С развитием цифровых технологий совершенствуется применение контрольно-кассовой техники в режиме онлайн-касс, у налоговых органов появилась возможность контролировать фактически полученный доход, в то время как плательщики ЕНВД по-прежнему исчисляют налог с физических показателей, что приводит к злоупотреблениям со стороны хозяйствующих субъектов.

С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения (далее - ПСН) или на уплату налога на профессиональный доход.

При этом в рамках совершенствования УСН Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении приняты проекты федеральных законов "О внесении изменений в главу 262 Налогового кодекса Российской Федерации" (законопроект N 875583-7), "О внесении изменений в главу 262 Налогового кодекса Российской Федерации в части реализации отдельных положений национального проекта "Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы" (законопроект N 875580-7).

Указанные проекты федеральных законов предусматривают отмену обязанности представления налоговой декларации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующих контрольно-кассовую технику, а также возможность продолжать применять УСН в случае превышения налогоплательщиками установленных Налоговым кодексом Российской Федерации ограничений по доходам и (или) средней численности работников.

Также отмечаем, в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 2020 года N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 34625 Кодекса дополнена пунктом 22, исходя из которого, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие ЕНВД или ПСН до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, теперь смогут учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые будут учитываться по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 34617 Кодекса.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.

Кроме того, в связи с тем, что налогоплательщиками ЕНВД преимущественно являются индивидуальные предприниматели, в целях обеспечения максимально комфортного перехода таких индивидуальных предпринимателей на ПСН Минфином России разработан с учетом мнения бизнес-сообщества и 31 марта 2020 года внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в статьи 34643 и 34651 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым предусматривается расширение области применения ПСН, в частности:

- расширение перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, за счет включения в него ряда видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в настоящее время может применяться ЕНВД, в частности, услуг по мойке автомототранспортных средств, услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, услуг по распространению рекламы;

- приведение ограничений по размерам площадей торгового зала стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, используемых в целях применения ПСН, в соответствие с действующими ограничениями для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД (до 150 квадратных метров), с одновременным предоставлением субъектам Российской Федерации права на снижение размера таких ограничений;

- предоставление налогоплательщикам, применяющим ПСН, права уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые платежи (взносы) и пособия по аналогии с имеющимся в настоящее время правом у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.

Также обращаем внимание, что в соответствии с главой 9 Бюджетного кодекса Российской Федерации сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, аналогично ЕНВД, подлежит зачислению в доходы местных бюджетов.

С целью проведения информационной кампании по переходу налогоплательщиков на иные режимы налогообложения в связи с прекращением с 1 января 2021 года действия ЕНВД на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" опубликован информационный сервис "Выбор подходящего режима налогообложения".

С его помощью налогоплательщик в интерактивном режиме, исходя из заданных параметров, может подобрать оптимальную систему налогообложения. В зависимости от этих параметров информационный сервис предложит подходящие налоговые режимы: УСН, ПСН, налог на профессиональный доход или общий режим налогообложения.

Учитывая изложенное, продление действия ЕНВД нецелесообразно.