Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 марта 2020 г. N 03-15-05/24217 О применении пониженных тарифов страховых взносов религиозной организацией на УСН

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 марта 2020 г. N 03-15-05/24217 О применении пониженных тарифов страховых взносов религиозной организацией на УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов религиозной организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), зарегистрированной в установленном порядке как некоммерческая организация и осуществляющей вид экономической деятельности согласно ОКВЭД (94.91 деятельность религиозных организаций), и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для некоммерческих организаций (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

На основании положений пункта 7 статьи 427 Налогового кодекса НКО применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности виды доходов, указанные в пункте 7 указанной статьи Налогового кодекса, связанные с ведением основного вида экономической деятельности.

Кроме того, согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" социальное обслуживание граждан - это деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам, то есть действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) религиозным объединением признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Согласно положениям пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 125-ФЗ религиозные объединения могут создаваться, в частности, в форме религиозных организаций.

Таким образом, деятельность религиозных организаций не относится к видам деятельности, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, в частности, к деятельности в области социального обслуживания граждан.

В связи с этим религиозная организация не вправе применять пониженные тарифы, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для НКО, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса.

Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов благотворительными организациями, то положениями подпункта 8 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих УСН на период до 2024 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

Благотворительные организации, исходя из положений пункта 8 статьи 427 Налогового кодекса, применяют пониженные тарифы страховых взносов, при условии, применения УСН, а также соответствия деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно положениям статьи 6 Федерального закона N 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Исходя из положений пункта 1 статьи 18 Федерального закона N 125-ФЗ, религиозная организация имеет право осуществлять благотворительную деятельность.

При этом религиозная организация не является благотворительной организацией, поскольку различны цели создания данных организаций, а также их деятельность регулируется разными федеральными законами.

С учетом изложенного, религиозная организация не относится к плательщикам, поименованным в подпункте 8 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, и не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Обзор документа


Деятельность религиозных организаций не относится к видам деятельности, по которым некоммерческие организации (НКО) применяют пониженные тарифы страховых взносов, в частности, к деятельности в области социального обслуживания граждан.

Для благотворительных организаций, применяющих УСН, на период до 2024 г. (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов.

Религиозная организация вправе осуществлять благотворительную деятельность, но она не является благотворительной организацией, поскольку различаются цели их создания и их деятельность регулируется разными федеральными законами.

Таким образом, религиозная организация не относится к благотворительной организации и не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: