Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2020 г. N 03-07-08/29267 О применении НДС и налога на прибыль организаций при приобретении российской организацией у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе, услуг в электронной форме, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2020 г. N 03-07-08/29267 О применении НДС и налога на прибыль организаций при приобретении российской организацией у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе, услуг в электронной форме, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ

Вопрос: Согласно ст. 174.2 НК РФ иностранные организации при оказании услуг в электронной форме оплачивают НДС на территории РФ.

В соответствии с п. 2.1. ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Согласно официальному сайту ФНС, иностранная организация поставлена на учет в РФ в качестве налогоплательщика НДС при оказании электронных услуг.

Оплата услуг иностранной организации производится с помощью платежного сервиса, не позволяющего выставить счет с указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации (обязательные реквизиты для принятия налога к вычету согласно п. 2.1. ст. 171 НК РФ). Указанные обстоятельства не позволяют российскому юридическому лицу принять к вычету сумму НДС. Скриншот платежного сервиса с официального сайта иностранной организации, подтверждающий отсутствие указания реквизитов, предусмотренных п. 2.1. ст. 171 НК РФ, приложен к настоящему запросу. После оплаты иностранная организация направляет плательщику только выписку, содержащую выделенную сумму НДС и ИНН иностранной организации - в конце страницы.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В условиях отсутствия документов, подтверждающих расходы на предоставленные иностранной организацией услуги, а также возможности их получения от указанной компании, российское общество не может обосновать расходы в соответствии со ст. 252 НК РФ.

На основании вышеизложенного просим предоставить разъяснения, допустимо ли принимать НДС к вычету, а также обосновывать расходы на предоставленные иностранной организацией услуги, на основании выписки, представленной иностранной организацией и содержащей выделенную сумму НДС и ИНН иностранной организации, либо иных полученных от иностранной организации данных, приведенных в настоящем заявлении.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций при приобретении российской организацией у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), услуг в электронной форме, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2.1 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

Расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям статьи 252 Кодекса. Соответственно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, вычеты сумм НДС, уплаченных иностранной организацией в отношении услуг в электронной форме, а также включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций расходов на такие услуги производятся российским налогоплательщиком на условиях и в порядке, предусмотренных Кодексом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа


Вычеты сумм НДС, уплаченных иностранной организацией в отношении услуг в электронной форме, а также учет расходов на такие услуги при исчислении налога на прибыль производятся российским налогоплательщиком на условиях и в порядке, предусмотренных НК.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: