Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления банковской гарантии по акцизам в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт и сообщает следующее.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных, в том числе подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган.

При этом положениями абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 184 НК РФ установлено, что банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 НК РФ, с учетом особенностей и, в частности, что банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза.

Учитывая вышеизложенное, при применении пункта 2 статьи 184 НК РФ банковская гарантия не может предусматривать гарантию банка об уплате суммы акциза организацией за другую организацию, которая является налогоплательщиком акциза, в случае непредставления последней документов в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты соответствующей суммы акциза.