Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-15-05/14217 Об особенностях применения налога на профессиональный доход и о списании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2020 г. N 03-15-05/14217 Об особенностях применения налога на профессиональный доход и о списании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения и в части вопросов, входящих в компетенцию Департамента, сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года проводится эксперимент по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД).

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Федерального закона установлено, что налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названным Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом согласно пункту 8 части 2 статьи 6 Федерального закона не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Переход на НПД физические лица осуществляют в добровольном порядке.

По вопросу уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не имеющими дохода от предпринимательской деятельности, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По вопросу списания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование сообщаем следующее.

Частью 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Исходя из положений части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ (утратившего силу с 1 января 2017 года), если в информации о налогоплательщике за расчетный период, переданной налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов (в Пенсионный фонд Российской Федерации), отсутствовали сведения о его доходах (из которых определялся размер страховых взносов) в связи с непредставлением им необходимой отчетности в налоговые органы, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскивались органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивались страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз.

Решение о признании вышеуказанных недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (часть 2 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ).

Исходя из информации, представленной в письме Федеральной налоговой службы от 21.02.2020 N БВ-3-8/1393@, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, у плательщика отсутствует.

Учитывая, что в части 1 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ при определении размера недоимки по страховым взносам, признаваемой безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, законодатель с помощью отсылочной нормы указывает на часть 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, в которой данный размер определялся только для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то, по совокупности вышеприведенных норм части 1 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ и части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ признается безнадежной к взысканию и списывается недоимка по страховым взносам только на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда, и, соответственно, основания для признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, отсутствуют.

Также отсутствуют основания по признанию безнадежной к взысканию и списанию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и задолженности по пеням, числящиеся за периоды после 1 января 2017 года.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Обзор документа


Предприниматели могут перейти на налог на профессиональный доход. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом под налог на профессиональный доход не подпадают доходы по гражданско-правовым договорам, если заказчиками выступают работодатели или лица, бывшие работодателями менее 2 лет назад.

Предприниматели платят страховые взносы с момента приобретения статуса предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.

Согласно правилам применения налоговой амнистии списывается недоимка по страховым взносам только на ОПС, исчисленная исходя из восьмикратного МРОТ. Не списывается недоимка по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.

Также не списывается недоимка по страховым взносам на ОПС, на ОМС и задолженность по пеням, числящиеся за периоды после 1 января 2017 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: