Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2020 г. N 03-05-06-04/12760 Об уплате транспортного налога и об особенностях предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.
Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
В развитие конституционной нормы в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно: всеобщности и равенства налогообложения.
Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц установлены главой 28 "Транспортный налог", главой 31 "Земельный налог", и главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, физические лица, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога, земельного налога, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.
В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. Данный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
Так, налоговые ставки, установленные в пункте 1 статьи 361 Кодекса, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Статьей 356 Кодекса определено, что при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Таким образом, вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов.
В случае отмены транспортного налога в целях возмещения бюджетных потерь потребуется существенно повысить ставки акцизов на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к значительному росту цен практически на все товары.
Одновременно сообщается, что конституционными нормами предусмотрено, что природные ресурсы используются как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории.
Согласно законодательству Российской Федерации, регулирующему отношения в области использования природных ресурсов, природные ресурсы находятся в государственной собственности. Государство как собственник природных ресурсов с целью получения определенной продукции и доходов предоставляет их в пользование юридическим и физическим лицам за плату, взимаемую в виде налогов и неналоговых платежей (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, плата за использование лесов, платежи при пользовании недрами).
В соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетной системы Российской Федерации формируются, в том числе за счет налоговых и неналоговых доходов от использования природных ресурсов, зачисляемых в бюджетную систему Российской Федерации. За счет бюджетных средств, в том числе за счет платежей за пользование природными ресурсами, осуществляется финансовое обеспечение выполнения задач и функций государства, в том числе имеющих социальный характер, - финансирование социально значимых программ, образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения, установления рационального использования и обеспечения здоровой среды обитания.
Одновременно сообщается, что порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога регулируется главой 9 Кодекса.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка, при наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 64 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 64 Кодекса отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу, если имущественное положение этого лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога предоставляется на основании заявления налогоплательщика и документов, указанных в пунктах 5-5.3 статьи 64 Кодекса.
При этом органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении отсрочки, определены статьей 63 Кодекса.
Таким образом, при наличии основания для предоставления рассрочки по уплате имущественных налогов и соответствующих документов налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Физлица, признаваемые плательщиками транспортного, земельного налога, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.
Вопросы о введении транспортного налога, установлении ставки, а также льгот находятся в компетенции региональных властей.
В случае отмены транспортного налога в целях возмещения бюджетных потерь потребуется существенно повысить ставки акцизов на нефтепродукты, что приведет к значительному росту цен практически на все товары.
При наличии основания для предоставления рассрочки по уплате имущественных налогов и соответствующих документов налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.