Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество), руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит предоставить письменные разъяснения по вопросу применения нулевой ставки по НДС в отношении международных перевозок воздушным транспортом.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает разные налоговые последствия оказываемых аэропортом услуг в отношении международных и внутренних воздушных перевозок.

Так, в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги, оказываемые при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации облагаются по нулевой ставке НДС. Соответственно, услуги, оказываемые в отношении внутренних воздушных перевозок, облагаются в общем порядке по ставке НДС 20%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Международные полеты воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 79 Воздушного Кодекса РФ выполняются в соответствии с законодательством Российской Федерации, общепринятыми принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

Термин международной перевозки раскрывается в Конвенции для унификации некоторых правил международных воздушных перевозок, заключенной в г. Монреале 28.05.1999. В пункте 2 статье 1 данной Конвенции под международной перевозкой понимается всякая перевозка, при которой, согласно определению сторон, место отправления и место назначения вне зависимости от того, имеются или нет перерыв в перевозке или перегрузка, расположены либо на территории двух государств-участников, либо на территории одного и того же государства-участника, если согласованная остановка предусмотрена на территории другого государства, даже если это государство не является государством-участником.

В ходе осуществления производственной деятельности Общество неоднократно сталкивается со следующей ситуацией: в аэропорту осуществляет вынужденную посадку (по метеоусловиям) международный рейс с пунктом отправления, расположенным за пределами РФ, следующий в один из аэропортов, находящихся на территории РФ.

Общество столкнулось со сложностью в квалификации данного рейса, в момент его вылета из аэропорта в первоначальный пункт отправления, находящийся на территории РФ.

Так, из анализа норм Налогового Кодекса, в частности из статьи 164 НК РФ, можно сделать вывод, что рейс "аэропорт - первоначальный пункт назначения (другой аэропорт РФ)" является внутренней перевозкой, поскольку и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ, а, следовательно, подлежит применению ставка НДС 20%.

В то же время нормы международного законодательства, которые имеют преимущество перед нормами законодательства внутреннего, признают рейс международным вне зависимости от того, имелся или нет перерыв, или перегрузка в процессе такой перевозки.

Исходя из вышеизложенного, Общество просит разъяснить:

1. Правомерно ли в указанной ситуации применение нулевой ставки по НДС в отношении рейса "аэропорт - первоначальный пункт назначения (другой аэропорт РФ)"?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).

Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса. В случае отсутствия вышеуказанных документов оснований для применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг не имеется.

Дополнительно отмечаем, что согласно позиции Минтранса России, изложенной в направленном в адрес Минфина России письме от 26 сентября 2017 г. N ВО-22/13862, международной воздушной перевозкой в соответствии со статьей 101 Воздушного кодекса Российской Федерации является воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены соответственно на территориях двух государств или на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства, а внутренней воздушной перевозкой - воздушная перевозка, при которой пункт направления, пункт назначения и все пункты посадок расположены на территории Российской Федерации.

При этом по мнению Минтранса России, согласно действующему законодательству Российской Федерации критерием разграничения международной и внутренней воздушной перевозки является пункт отправления и пункт назначения, находящиеся соответственно на территориях двух государств или на территории Российской Федерации. При этом последовательность совершения данных перевозок одним и тем же воздушным судном не имеет значения для целей разграничения международной и внутренней воздушной перевозки. То есть последующее выполнение этим же воздушным судном внутренней воздушной перевозки не влияет на момент завершения ранее осуществлённой международной воздушной перевозки, поскольку статус дальнейшей перевозки определяется исключительно в зависимости от пункта отправления и пункта назначения, а не в зависимости от того тем же или иным воздушным судном она осуществляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.