Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/6591 О применении НДС при реализации на территории РФ российским комиссионером по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/6591 О применении НДС при реализации на территории РФ российским комиссионером по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации

Вопрос: Просим дать письменной ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении налога на добавленную стоимость.

Организация на общей системе налогообложения занимается куплей-продажей лома.

Заключен договор комиссии с контрагентом резидентом Республики Казахстан, не зарегистрированным на территории РФ, не имеет представительств в РФ. Товаром по договору является лом, образовавшийся на территории РФ в связи с ремонтом/заменой деталей железнодорожных вагонов собственности контрагента из Казахстана.

По договору наша организация (как комиссионер) реализует лом комитента за вознаграждение от своего имени российским покупателям на территории РФ. Оплата за товар перечисляется покупателями на счет комиссионера, который затем перечисляет деньги за товар комитенту, удерживая свое вознаграждение.

Согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации или ИП индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

В то же время согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализуемых товаров. Налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров.

В НК РФ отсутствуют нормы, регулирующие порядок налогообложения и документооборота счетов-фактур для ситуации, когда при реализации товаров на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами налоговыми агентами по НДС признаются одновременно и комиссионер, и покупатель по двум разным нормам.

Правильно ли мы понимаем, что в данном случае п. 5 ст. 161 НК РФ не должен применяться, поскольку в отношении реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ действует особая (частная) норма, согласно которой обязанности налогового агента возлагаются на покупателя, а Специальная норма, как частный случай общей, имеет приоритет перед общей? То есть, при реализации лома на территории РФ иностранным лицом (налогоплательщиком) у комиссионера не возникает обязанности начислить НДС?

Учитывая, что в случае реализации вторсырья (лома) исчислять и платить НДС должны фактические покупатели, в данной ситуации мы должны выставить счет-фактуру в адрес фактического покупателя с пометкой "НДС исчисляется налоговым агентом", сами же НДС не исчисляем и не уплачиваем?

Что касается комиссионного вознаграждения за посреднические услуги, оказываемые иностранной организации, то оно облагается НДС на общих основаниях по ставке 20%, поскольку местом реализации этих услуг признается территория РФ (п. 28, 29 Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации российским комиссионером по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 5 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации товаров, принадлежащих казахстанской организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, налоговым агентом признается российский налогоплательщик - комиссионер, осуществляющий деятельность на основании договора комиссии с этой иностранной организацией.

Вместе с тем, согласно абзацу первому пункта 8 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база, указанная в абзаце первом данного пункта, определяется налоговыми агентами - покупателями данных товаров.

Учитывая изложенное, в случае если металлолом реализуется на территории Российской Федерации российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возлагается на налогового агента - покупателя данного товара.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры без учета сумм налога на добавленную стоимость. При этом в указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".

Таким образом, при реализации российским комиссионером на территории Российской Федерации по поручению казахстанского комитента металлолома российской организации счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, то поскольку на основании пункта 5 статьи 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа


Если металлолом реализуется в России российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то исчислить и уплатить НДС обязан налоговый агент - покупатель.

Счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета НДС.

Что касается применения НДС в отношении услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, то местом их реализации признается Россия. Они облагаются НДС в нашей стране.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: