Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - российская организация) намерено заключить посреднический (агентский) договор(ры) с иностранной организацией (которая не имеет на территории России представительства или филиала) и оказать иностранному лицу услуги на основании агентского договора. В данном договоре российская организация выступает в качестве агента, а иностранная организация в качестве принципала. В соответствии с агентским договором, агент от своего имени по поручению и за счет принципала заключает договоры с третьими лицами на размещение рекламы принципала, проведения рекламных и маркетинговых активностей и оказания консультационных услуг.

Обращаем внимание, что подобная ситуация уже рассматривалась в Письме Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-08/11179, где был дан ответ, что при оказании услуг агентом, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 4 п. 1 ст. 148, агентское вознаграждение подлежит обложению НДС. На наш взгляд это противоречит смыслу нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 148 и подпункта 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148.

В связи с этим, просим пояснить: облагается ли НДС агентское вознаграждение по агентскому договору, где российская организация выступает в качестве агента, а иностранное лицо в качестве принципала, и в соответствии с договором агент заключает договоры с третьими лицами на размещение рекламы принципала, проведения рекламных и маркетинговых активностей и консультационных услуг?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российским агентом иностранному принципалу, по заключению от своего имени по поручению и за счет принципала договоров с третьими лицами на размещение рекламы принципала, проведения рекламных маркетинговых активностей и оказания консультационных услуг Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно абзацу восьмому подпункта 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг агента, оказываемых принципалу, определяется по месту нахождения покупателя услуг (принципала) в случае, если на основании агентского договора агент привлекает от имени основного участника контракта (принципала) лицо для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, в том числе рекламных, маркетинговых и консультационных услуг.

В случае, если агент оказывает услуги по заключению договоров с третьими лицами на оказание рекламных, маркетинговых и консультационных услуг от своего имени, место реализации услуг агента определяется на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных агентских услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.