Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 декабря 2019 г. № 03-13-12/98006 О ставке акциза на нефтяное сырье

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 декабря 2019 г. № 03-13-12/98006 О ставке акциза на нефтяное сырье

В связи с письмом о согласовании проекта ответа на обращение УФНС России по вопросу применения положений пункта 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления акциза Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 13.1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 301-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) подакцизным товаром признано нефтяное сырье.

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом обложения акцизом признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке.

Ставка акциза на нефтяное сырье определяется налогоплательщиком за 1 тонну по формуле, установленной пунктом 8 статьи 193 Кодекса. При ее расчете применяется удельный коэффициент (Спю), характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья, при определении которого используются величины, характеризующие количество нефтяного сырья (Vнс), направленного на переработку, и количество реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов (по видам нефтепродуктов - Vпб, Vсв, Vкс, Vт), произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку.

Пунктом 2 статьи 195 Кодекса установлено, что при совершении указанной операции датой направления нефтяного сырья на переработку признается день фиксации данного факта с использованием средств измерений.

Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции по направлению нефтяного сырья на переработку, умноженные на коэффициент 2 и увеличенные на величину Кдемп, которая определяется налогоплательщиком по формуле и учитывает реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.

Таким образом, осуществляемая налогоплательщиком в 2019 году операция по направлению на переработку нефтяного сырья, приобретенного в собственность в 2018 году, признается объектом обложения акцизом в порядке, предусмотренном главой 22 Кодекса в редакции Закона.

В то же время в случае, если такое сырье было передано в производство до даты вступления Закона в силу, то объекта обложения акцизом при переработке нефтяного сырья в отношении остатков незавершенного производства, не возникает.

Что касается определения коэффициента Спю, применяемого при определении размера ставки акциза на нефтяное сырье, и величины Кдемп, которая оказывает влияние на размер налогового вычета суммы исчисленного акциза на нефтяное сырье, то количество реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья, определяется независимо от того, что нефтяное сырье, из которого эти продукты произведены, было приобретено налогоплательщиком и направлено на соответствующие производственные мощности (передано соответствующей организации, оказывающей услуги по переработке) на переработку до начала указанного налогового периода.

Директор Департамента А.В. Сазанов

Обзор документа


Минфин разъяснил особенности налогообложения акцизом нефтяного сырья, а также расчета коэффициента Спю, применяемого при определении размера ставки акциза, и величины Кдемп, которая влияет на размер налогового вычета.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: