Вопрос: Основным видом деятельности организации, ООО (далее "Общество"), являются услуги в области права (код ОКВЭД2 69.10). Около 95% процентов выручки Общества составляют доходы от оказания услуг иностранным фирмам, не осуществляющим деятельность на территории РФ, которые не подлежат налогообложению НДС по коду операции 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, ст. 148 НК).

До 1 июля 2019 года в соответствии с п. 4 ст. 170 НК Общество вело раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций, исходя из соотношения стоимости выполненных услуг, реализация которых освобождена от налогообложения, в общей стоимости услуг, выполненных за налоговый период. Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитывались в составе расходов на их производство и реализацию как увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг).

Изменения, вступившие в силу с 1 июля 2019 г., предусматривают, что, начиная с 3 квартала 2019 г., эти суммы НДС полностью подлежат вычету.

Просим дать разъяснение, можем ли мы после 1 июля 2019 года полностью принять к вычету НДС по документам, оформленным поставщиками до 1 июля 2019 года, но полученным и признанным в учете нашей организацией после сдачи налоговой декларации за 2 квартал 2019 года.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2019 года) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 июля 2019 года при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные после указанной даты при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.