Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Минфина России от 5 ноября 2019 г. N 03-03-10/85234 Об исключении внереализационных доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговые) периоды 2017 г.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 5 ноября 2019 г. N 03-03-10/85234 Об исключении внереализационных доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговые) периоды 2017 г.

Минфин России в соответствии с письмом, а также в связи с поступающими запросами налогоплательщиков по вопросу исключения внереализационных доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговый) периоды 2017 года, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В целях соблюдения условия установленного пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ, при расчете соотношения доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП в составе всех доходов следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при определенных условиях.

Следовательно, при расчете доли доходов в составе всех доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в том числе произведенных в результате реализации РИП, сформированные в соответствии со статьей 249 НК РФ, и все внереализационные доходы (в том числе курсовые разницы), сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Следует отметить, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий для развития туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа" в пункт 1 статьи 284.3 НК РФ внесены изменения, согласно которым при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с Главой 25 НК РФ, доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 НК РФ, не учитываются.

При этом данные изменения вступили в силу с 01.01.2018.

Учитывая изложенное, у участника РИП за отчетные (налоговые) периоды до 2018 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

Просим довести данную информацию до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.

    И.В. Трунин

Обзор документа


Участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90%.

До 2018 г. при расчете доли доходов в составе всех доходов учитывались курсовые разницы.

С 2018 г. при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в сумме всех доходов не учитываются положительные курсовые разницы.

Таким образом, участник РИП за отчетные (налоговые) периоды до 2018 г. не вправе исключить курсовые разницы из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате РИП.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: