Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Проект Положения Банка России “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению” (по состоянию на 02.07.2019)

Обзор документа

Проект Положения Банка России “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению” (по состоянию на 02.07.2019)

Настоящее Положение на основании статьи 7 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4830; N 50, ст. 7562; 2018, N 1, ст. 66; N 9, ст. 1286; N 11, ст. 1584, ст. 1588; N 18, ст. 2557; N 24, ст. 3400; N 27, ст. 3950; N 31, ст. 4852; N 32, ст. 5115; N 49, ст. 7524; N 53, ст. 8411, ст. 8440; 2019, N 6, ст. 463), части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631, N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440; 2018, N 1, ст. 65, N 31, ст. 4861, N 49, ст. 7516) (далее - Федеральный закон "О бухгалтерском учете") и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ______________ 20____ года N ___) устанавливает порядок бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, расположенных на территории Российской Федерации (далее - фонды).

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Общие положения по регулированию бухгалтерского учета фондами

1.1. Настоящее Положение устанавливает требования к отражению в бухгалтерском учете операций фондов, связанных с ведением деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению (далее - НПО) в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2001, N 7, ст. 623; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 2, ст. 166; 2004, N 49, ст. 4854; 2005, N 19, ст. 1755; 2006, N 43, ст. 4412; 2007, N 50, ст. 6247; 2008, N 18, ст. 1942; N 30, ст. 3616; 2009, N 29, ст. 3619; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6450, ст. 6454; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4196; 2011, N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7036, ст. 7037, ст. 7040, ст. 7061; 2012, N 31, ст. 4322; N 47, ст. 6391; N 50, ст. 6965, ст. 6966; 2013, N 19, ст. 2326; N 30, ст. 4044, ст. 4084; N 49, ст. 6352; N 52, ст. 6975; 2014, N 11, ст. 1098; N 30, ст. 4219; 2015, N 27 ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4357) (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ).

1.2. Настоящее Положение применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств фондов, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров НПО.

1.3. Понятия "договор страхования", "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "договор страхования с условиями прямого участия", "договор страхования без условий прямого участия", "финансовый риск", "страховой риск", "значительный страховой риск", "страховой случай", "портфель договоров страхования", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "базовые статьи", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части страхового покрытия", "обязательство по возникшим страховым убыткам" применяются значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396) (далее - МСФО (IFRS) 17).

Понятия "договоры негосударственного пенсионного обеспечения", "резерв покрытия пенсионных обязательств", "страховой резерв" применяются в значениях, установленных Федеральным законом N 75-ФЗ.

Понятие "встроенный производный финансовый инструмент" применяется в значении, установленном подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н) (далее - МСФО (IFRS) 9).

Понятие "финансовое обязательство" применяется в значении, установленном пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н).

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету договоров НПО

2.1. Для целей настоящего Положения отчетным периодом признается период, за который фонды должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять ее в Банк России в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Бухгалтерский учет групп договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, фонд ведет в соответствии со следующими моделями оценки:

модель оценки, к которой не применяются критерии подхода с переменным вознаграждением (далее - общая модель);

подход с переменным вознаграждением.

2.3. Бухгалтерский учет договоров НПО без условий прямого участия и обременительных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, фонд ведет в соответствии с общей моделью.

2.4. Бухгалтерский учет договоров НПО с условиями прямого участия, в отношении которых на дату признания отсутствует значительная вероятность того, что в последствии они станут обременительными, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, фонд ведет в соответствии с подходом с переменным вознаграждением.

2.5. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, в случае если фонд не выпускает договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные без условий дискреционного участия, фонд ведет в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее - инвестиционный договор, учитываемый в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9).

2.6. Фонд оценивает справедливую стоимость в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

2.7. Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов и собственных средств путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка.

При осуществлении бухгалтерской записи не допускается использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.

Раздел II. Классификация договоров НПО

Глава 3. Критерии значительности страхового риска

3.1. Неопределенность события является критерием классификации договоров НПО для целей бухгалтерского учета. Одно или более из приведенных ниже условий должно являться неопределенным на дату начала действия договора НПО:

произойдет ли страховой случай;

когда он произойдет; или

какую сумму фонду придется выплатить, если он произойдет.

3.2. Фонд должен разработать в соответствии с пунктами B2 - В30 МСФО (IFRS) 17 и отразить в учетной политике критерии значительности страхового риска, на основании которых будет производиться дальнейшая классификация договоров НПО.

3.3. Фонд должен проводить оценку значительности страхового риска по каждому договору в отдельности.

3.4. Договоры НПО классифицируются как страховые, в случае если по договору, помимо страхового риска, фонд подвергается финансовому риску, но страховой риск значителен.

3.5. Договоры НПО, не подвергающие фонд значительному страховому риску, являются инвестиционными.

3.6. Для фонда страховыми рисками могут являться риск смерти либо риск наступления инвалидности участника в течение определенного периода времени или риск дожития до определенной даты, а будущее событие представлено, соответственно, смертью, инвалидностью или дожитием.

3.7. Договоры НПО могут гарантировать минимальную доходность на средства (или сохранность средств) пенсионных резервов, создавая финансовый риск, а также содержать обязательство произвести выплаты по случаю смерти, сумма которых значительно превышает баланс по индивидуальному счету участника или солидарному счету вкладчика (создавая страховой риск в виде наступления смерти).

3.8. Страховой риск является значительным только в том случае, если в результате смерти либо наступления инвалидности у участника, либо его дожития до определенной даты фонду необходимо произвести значительные дополнительные выплаты.

3.9. Значительные дополнительные вознаграждения, в частности, включают в себя требование по досрочной выплате пенсий, если пенсионные основания наступили раньше, чем были выполнены условия назначения пенсии по старости, или в случае наступления инвалидности, и сумма выплаты не была скорректирована с учетом увеличившегося срока выплаты и (или) временной стоимости денег. Также фонд подвергается риску выплаты значительных дополнительных вознаграждений в случае осуществления пожизненных выплат, поскольку участник может прожить дольше, чем ожидалось.

3.10. Для целей настоящего Положения под значительным страховым риском понимается возможность реализации сценария (даже если такой сценарий в высшей степени маловероятен), при котором фонд должен будет осуществить выплаты, общая сумма которых может превысить сумму произведенных вкладчиком взносов, а также начисленный инвестиционный доход на пять и более процентов.

Глава 4. Классификация договоров НПО

4.1. Фонд классифицирует договоры НПО с учетом критериев значительности страхового риска на:

договоры НПО, классифицированные как страховые, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры НПО, классифицированные как страховые);

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, при условии, если фонд также выпускает договоры НПО, классифицированные как страховые (далее - договоры НПО, классифицированные как инвестиционные);

инвестиционные договоры, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

4.2. Фонд определяет, является ли договор НПО, учитываемый в соответствии с МСФО (IFRS) 17, договором с условиями прямого участия либо договором без условий прямого участия.

4.3. Договор НПО является договором с условиями прямого участия, если:

условиями договора НПО предусматривается право участника на долю однозначно определенного пула базовых статей;

фонд ожидает выплатить участнику сумму, равную существенной доле в доходах от изменения справедливой стоимости базовых статей; и

фонд ожидает, что существенная часть любого изменения сумм, подлежащих выплате участнику, будет меняться в зависимости от изменения справедливой стоимости базовых статей.

4.4. Фонд идентифицирует портфели договоров НПО, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, включающие в себя договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно, и разделяет портфель выпущенных договоров НПО на следующие группы:

договоры, в отношении которых на дату признания отсутствует значительная вероятность того, что в последствии они станут обременительными;

обременительные договоры;

оставшиеся в портфеле договоры.

4.5. Признаками однородности групп договоров являются в том числе вид пенсионной схемы, пенсионные основания, сроки действия договоров.

4.6. Фонд определяет группы договоров НПО на дату первоначального признания и не вправе пересматривать состав групп впоследствии.

4.7. Фонд не должен включать в одну группу договоры НПО, выпущенные с разницей более чем в один год.

4.8. Договоры НПО, которые на дату первоначального признания не являются обременительными, фонд анализирует на предмет отсутствия значительной вероятности того, что впоследствии такие договоры станут обременительными.

Раздел III. Встроенные производные финансовые инструменты и инвестиционные составляющие

Глава 5. Выделенные встроенные производные финансовые инструменты

5.1. При первоначальном признании договора НПО фонд должен определить в соответствии с пунктом 4.3 МСФО (IFRS) 9, содержит ли договор встроенный производный финансовый инструмент (далее - ВПФИ), который должен быть отделен от договора НПО.

В случае наличия ВПФИ, который должен быть отделен от договора НПО, бухгалтерский учет ВПФИ фонд осуществляет в соответствии с Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39326, 15 декабря 2016 года N 44735, 7 сентября 2017 года N 48108, 3 декабря 2018 года N 52844 (далее - Положение Банка России N 488-П).

5.2. Фонд признает выделенный ВПФИ на дату первоначального признания договора НПО.

5.3. Выделенный ВПФИ оценивается при первоначальном признании и последующей оценке по справедливой стоимости.

5.4. Фонд не должен выделять и оценивать по справедливой стоимости право вкладчика либо участника отказаться от договора НПО за фиксированную сумму (или за сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки), даже если цена, по которой данное право может быть реализовано, отличается от балансовой стоимости основного страхового обязательства.

Таким образом, фонд не должен выделять и оценивать по справедливой стоимости право вкладчика либо участника расторгнуть договор НПО и получить, либо перевести в другой негосударственный пенсионный фонд выкупную сумму при условии, что ее размер фиксирован либо определяется исходя из фиксированной суммы и процентной ставки.

5.5. Фонд должен отделить от договора НПО ВПФИ, являющийся опционом, представляющий собой право отказа от договора в обмен на денежные средства и встроенный в договор НПО, если цена отказа изменяется в зависимости от изменения финансовой переменной (такой как цена на долевой инструмент, или товар, или индекс) или нефинансовой переменной, не относящейся к фонду и вкладчику либо участнику по договору НПО.

Требования о выделении ВПФИ применяются также, если право вкладчика либо участника воспользоваться возможностью отказа от договора НПО в обмен на денежные средства инициируется изменением такой переменной (например, опционом на право отказа от договора можно будет воспользоваться в случае, если индекс фондового рынка достигнет определенного уровня).

5.6. Фонд прекращает признание выделенного ВПФИ при выполнении условий, установленных пунктом 1.41 Положения Банка России N 488-П.

5.7. Бухгалтерские записи, используемые для отражения выделенных ВПФИ, осуществляются фондом на счетах собственных средств и приведены в Таблице 5 Приложения к настоящему Положению.

Глава 6. Выделенные инвестиционные составляющие

6.1. При первоначальном признании договора НПО фонд должен определить в соответствии с пунктом 11 МСФО (IFRS) 17, содержит ли договор НПО отличимую инвестиционную составляющую, которая должна быть отделена от договора НПО.

В случае если фондом определена инвестиционная составляющая, которая должна быть отделена от договора НПО, фонд осуществляет бухгалтерский учет выделенной инвестиционной составляющей в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9 в отношении финансовых обязательств.

6.2. Договором НПО, содержащим страховую и инвестиционную составляющие, является договор НПО, классифицированный как страховой, по условиям которого имеется гарантированный период выплат.

Гарантированный период выплат представляет собой период с даты наступления пенсионного основания по определенную договором дату.

В течение гарантированного периода участник (или, в случае смерти участника, его наследники) получает оговоренную договором НПО сумму денег в виде периодических выплат.

После окончания гарантированного периода участник получает пожизненную пенсию, при этом в случае смерти участника его наследники не имеют каких-либо прав по договору НПО.

В таком договоре инвестиционная составляющая представлена срочной пенсионной выплатой в течение гарантированного периода, страховая составляющая представлена отложенным пожизненным аннуитетом после окончания гарантированного периода.

6.3. Фонд признает выделенную инвестиционную составляющую на дату первоначального признания договора НПО.

6.4. На дату первоначального признания фонд оценивает выделенную инвестиционную составляющую по справедливой стоимости.

6.5. Взносы по договору НПО разделяются между страховой и инвестиционной составляющими.

Взносы, относимые к выделенной инвестиционной составляющей, увеличивают обязательство по выделенной инвестиционной составляющей.

6.6. Фонд прекращает признание выделенной инвестиционной составляющей при условии, что она погашена, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

6.7. Бухгалтерские записи, используемые для отражения в бухгалтерском учете выделенных инвестиционных составляющих, осуществляются фондом на счетах собственных средств и приведены в Таблице 5 Приложения к настоящему Положению.

Раздел IV. Оценка групп договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

Глава 7. Оценка договоров НПО при первоначальном признании

7.1. При первоначальном признании групп договоров НПО фонд должен определить расчетные оценки денежных потоков в рамках существующих договоров.

7.2. При первоначальном признании договоров НПО фонд оценивает группу договоров НПО как сумму следующих величин:

денежных потоков по выполнению договоров, включающих расчетную оценку будущих денежных потоков в соответствии с пунктами 33 - 35 и B36 - B71 МСФО (IFRS) 17;

корректировок для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими денежными потоками, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих денежных потоков;

рисковой поправки на нефинансовый риск;

маржи за предусмотренные договором услуги (далее - маржа), или

компонента убытка по обременительным договорам.

7.3. Денежные потоки в рамках договора НПО включают потоки, приведенные в пункте В65 МСФО (IFRS) 17.

7.4. Денежные потоки, указанные в пункте В66 МСФО (IFRS) 17, не должны включаться в расчетную оценку денежных потоков, которые возникнут по мере исполнения фондом существующего договора НПО.

7.5. Ставки дисконтирования, применяемые к расчетным оценкам будущих денежных потоков, определяются в соответствии с пунктами 36 и В72 - В85 МСФО (IFRS) 17.

7.6. Фонд корректирует расчетную оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков с учетом компенсации, которую фонд требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, обусловленной нефинансовым риском.

Рисковая поправка на нефинансовый риск определяется в соответствии с пунктами В86 - В92 МСФО (IFRS) 17.

Рисковая поправка на нефинансовый риск относится к риску, возникающему в связи с договорами страхования жизни, который не является финансовым риском. Риски, покрываемые рисковой поправкой на нефинансовый риск, включают страховой риск и прочие нефинансовые риски, такие как риск сокращения срока действия договора и риск повышенных расходов.

7.7. По группе договоров, в отношении которых на дату признания отсутствует значительная вероятность того, что в последствии они станут обременительными, и оставшимся договорам НПО фонд оценивает маржу, представляющую собой незаработанную прибыль, которую фонд будет признавать по мере оказания услуг в будущем в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 17.

Фонд должен оценивать маржу при первоначальном признании группы договоров НПО в сумме, которая не приводит к возникновению доходов или расходов, вследствие:

первоначального признания величины денежных потоков по выполнению договоров;

прекращения признания - на дату первоначального признания группы договоров - актива, признанного в отношении аквизиционных денежных потоков;

денежных потоков, возникающих по договорам данной группы на указанную дату.

Маржа представляет собой сумму, равную по величине чистому притоку денежных средств.

7.8. По группам обременительных договоров фонд в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17 признает убыток в отношении чистого оттока средств, подлежащий признанию в составе расходов, в результате чего балансовая стоимость обязательства по данной группе будет равна величине денежных потоков по выполнению этих договоров, а маржа по этой группе договоров будет равна нулю.

Глава 8. Оценка договоров НПО при последующем учете

8.1. На каждую отчетную дату после первоначального признания договоров НПО денежные потоки по их исполнению переоцениваются и пересматриваются с использованием текущих допущений, при этом раздельно идентифицируются те изменения, которые составляют часть страховой выручки, расходов по страховым услугам и финансового дохода или расхода.

8.2. При последующей оценке фонд в соответствии с пунктами 40 - 46, В96 - В119 МСФО (IFRS) 17 определяет расчетную оценку:

изменений денежных потоков по выполнению договора;

рисковой поправки на нефинансовый риск;

маржи.

8.3. Фонд в соответствии с пунктами 48 - 52 МСФО (IFRS) 17 определяет величину распределения изменения денежных потоков между компонентом убытка и обязательством по оставшейся части страхового покрытия, исключая компонент убытка.

Глава 9. Особенности оценки договоров НПО

9.1. Для оценки групп договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, фонд должен применять пункты 32 - 52 МСФО (IFRS) 17 с учетом требований, указанных в пункте 71 МСФО (IFRS) 17.

9.2. Для оценки групп договоров НПО с условиями прямого участия, классифицированных как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, фонд применяет подход на основе переменного вознаграждения, при котором маржа корректируется с учетом переменного характера вознаграждения в соответствии с пунктами В111 - В114 МСФО (IFRS) 17.

9.3. В случае если группа договоров НПО с условиями прямого участия на дату последующей оценки становится обременительной, то фонд к указанной группе договоров применяет общую модель оценки.

Глава 10. Порядок учета активов и обязательств по договорам НПО, выраженных в иностранной валюте

10.1. Группа договоров НПО с денежными потоками, выраженными в иностранной валюте, согласно пункта 30 МСФО (IFRS) 17 рассматривается как монетарная статья в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

Фонд должен стоимость активов и обязательств по договорам НПО, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывать в рубли.

10.2. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет стоимости активов и обязательств по договорам НПО производится по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте, и на каждую отчетную дату.

Раздел V. Бухгалтерский учет договоров НПО

Глава 11. Первоначальное признание договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

11.1. Договоры НПО, в отношении которых на дату признания отсутствует значительная вероятность того, что в последствии они станут обременительными, признаются в бухгалтерском учете на наиболее раннюю из следующих дат: на дату поступления пенсионных взносов либо на дату возникновения обязательств, если они возникли ранее внесения взносов.

Обременительные договоры НПО признаются на дату их подписания, а в случае невозможности надежной оценки на дату подписания, является договор обременительными или нет, - незамедлительно в дату, когда такую оценку представляется возможным осуществить.

11.2. При первоначальном признании фонд выделяет инвестиционные составляющие и ВПФИ и применяет ко всем оставшимся составляющим договора НПО, включая неотделимые ВПФИ и инвестиционные составляющие, МСФО (IFRS) 17.

11.3. На дату первоначального признании договоров НПО фонд отражает на счетах бухгалтерского учета результат оценки договоров НПО в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения.

11.4. В бухгалтерском учете поступившие пенсионные взносы отражаются как увеличение РППО по оставшейся части страхового покрытия.

11.5. Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства по каждой из следующих частей:

обязательство по оставшейся части страхового покрытия, исключая компонент убытка;

обязательство по возникшим страховым убыткам;

компонент убытка по обременительным договорам НПО.

11.6. Бухгалтерские записи, используемые для отражения первоначального признания договоров НПО, указаны в Таблицах 2 и 3 Приложения к настоящему Положению.

Глава 12. Компонент убытка по обременительным договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

12.1. Договор НПО является обременительным на дату первоначального признания, если денежные потоки по выполнению договора, отнесенные к данному договору, ранее признанные аквизиционные денежные потоки и денежные потоки, возникающие по данному договору на дату первоначального признания, в своей совокупности представляют собой чистый отток средств.

12.2. Фонд должен объединить такие договоры в самостоятельную группу отдельно от договоров, которые не являются обременительными.

12.3. Фонд должен признавать в составе прибыли или убытка убыток в отношении чистого оттока средств по группе обременительных договоров, в результате чего балансовая стоимость обязательства по данной группе будет равна величине денежных потоков по выполнению этих договоров, а маржа по этой группе договоров будет равна нулю.

12.4. Убыток признается фондом за счет собственных средств на сумму чистого оттока.

12.5. Бухгалтерские записи, используемые для отражения первоначального признания обременительных договоров, приведены в Таблице 2 Приложения к настоящему Положению.

Глава 13. Аквизиционные денежные потоки, накладные расходы по договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

13.1. До даты признания группы договоров фонд признает актив в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе договоров НПО.

13.2. На дату признания группы договоров НПО, к которым относятся аквизиционные денежные потоки, фонд прекращает признание актива, признанного в отношении таких аквизиционных денежных потоков, и включает их в расчет балансовой стоимости соответствующих групп выпущенных договоров НПО.

13.3. Аквизиционные денежные потоки отражаются на дату первоначального признания договора НПО обособленно в составе денежного потока в сумме понесенных расходов с последующим списанием суммы амортизации аквизиционных потоков за период и отражением в составе выручки и расходов по страхованию.

13.4. К накладным расходам относятся фиксированные и переменные накладные расходы, такие как затраты на ведение бухгалтерского учета, управление персоналом, информационно - технологическое обеспечение и поддержку, амортизацию зданий, техническое обслуживание и коммунальные услуги, которые связаны непосредственно с договорами НПО. Указанные накладные расходы распределяются по группам договоров с использованием систематических и рациональных методов, которые применяются последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками.

13.5. Накладные расходы отражаются в составе расходов по страхованию на дату их возникновения с одновременным отражением корректировки РППО и увеличением выручки по страхованию.

13.6. Бухгалтерские записи, используемые для отражения аквизиционных потоков и накладных расходов, указаны в Таблице 1 Приложения к настоящему Положению.

Глава 14. Последующий учет договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, согласно общей модели оценки

14.1. При последующем учете договоров НПО без условий прямого участия в соответствии с общей моделью фонд должен отразить суммы:

отнесения аквизиционных потоков в состав доходов и расходов;

уменьшения или увеличения РППО по договорам НПО;

изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, относящейся к отчетному периоду, в составе выручки по договорам НПО;

последующие изменения денежных потоков по выполнению договоров, в том числе в случае признания компонента убытка;

маржи, направляемой в состав выручки;

распределения компонента убытка по обременительным договорам НПО.

14.2. Балансовая стоимость группы договоров НПО на дату окончания каждого отчетного периода должна рассчитываться как сумма обязательства по оставшейся части страхового покрытия и обязательства по возникшим страховым убыткам.

14.3. Обязательство по оставшейся части страхового покрытия включает:

денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 - 37 и B36 - B92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по данной группе договоров, оцененную на эту дату в соответствии с пунктом 44, 46 МСФО (IFRS) 17.

14.4. Обязательство по возникшим страховым убыткам включает денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам прошлых периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 - 37 и B36 - B92 МСФО (IFRS) 17.

14.5. Для договоров НПО без условий прямого участия, учитываемых по общей модели, балансовая стоимость маржи по группе договоров на конец отчетного периода равна балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом сумм, указанных в пункте 44 МСФО (IFRS) 17.

14.6. Изменения маржи фонд должен признать в составе доходов и расходов в соответствии с пунктом 41 МСФО (IFRS) 17.

14.7. Часть маржи в течение срока договора переносится в состав доходов в качестве компонента выручки.

Данная величина определяется в соответствии с пунктом В119 МСФО (IFRS) 17.

14.8. Фонд определяет выручку по договорам НПО, связанную с аквизиционными денежными потоками, путем отнесения части взносов, которые предназначены для восстановления таких денежных потоков, к каждому отчетному периоду на систематической основе пропорционально течению времени.

Фонд признает такую же сумму в качестве расходов по страховым услугам.

14.9. Бухгалтерские записи, используемые для отражения последующего учета договоров НПО в соответствии с общей моделью, указаны в Таблице 2 Приложения к настоящему Положению.

Глава 15. Порядок учета компонента убытка по договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, согласно общей модели оценки

15.1. Группа договоров НПО становится обременительной на дату последующей оценки, если неблагоприятные изменения в отнесенных к данной группе денежных потоках по выполнению договоров, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков по услугам будущих периодов, превышают балансовую стоимость маржи.

15.2. Фонд должен создать (или увеличить) компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия по группе обременительных договоров, признанных в соответствии с пунктами 47, 48 МСФО (IFRS) 17.

15.3. Компонент убытка определяет суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка в качестве восстановления убытков по группам обременительных договоров и, следовательно, исключаются из расчета выручки по страхованию.

15.4. После того, как фонд признал убыток по группе обременительных договоров НПО, он должен распределять:

последующие изменения денежных потоков по выполнению договоров применительно к обязательству по оставшейся части страхового покрытия на систематической основе между компонентом убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия и обязательством по оставшейся части страхового покрытия, исключая компонент убытка;

все последующие уменьшения денежных потоков по выполнению договоров, отнесенных к данной группе, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков, связанных с услугами будущих периодов, и все последующие увеличения доли фонда в справедливой стоимости базовых статей относить исключительно на компонент убытка до тех пор, пока данный компонент не станет равным нулю.

15.5. Согласно пунктам 44(c)(ii), 45(b)(iii) и 45(c)(iii) МСФО (IFRS) 17 фонд должен корректировать маржу только на ту величину, на которую данное уменьшение связанных денежных потоков превышает сумму, отнесенную на компонент убытка.

15.6. Последующими изменениями денежных потоков по выполнению договоров, применительно к обязательству по оставшейся части страхового покрытия являются:

оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по страховым убыткам и расходам в сумме, на которую было уменьшено обязательство по оставшейся части страхового покрытия вследствие понесенных расходов по страхованию;

изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, признанные в составе прибыли или убытка, вследствие высвобождения риска; и

финансовые доходы или расходы по договорам НПО.

15.7. Систематическое распределение должно приводить к тому, что общая сумма, отнесенная на компонент убытка, будет равна нулю к концу периода действия группы договоров НПО.

15.8. Бухгалтерские записи, используемые для отражения последующего учета компонента убытка по договорам НПО, указаны в Таблице 2 Приложения к настоящему Положению.

Глава 16. Последующий учет договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, согласно подходу с переменным вознаграждением

16.1. При последующем учете договоров НПО с условиями прямого участия в соответствии с подходом с переменным вознаграждением фонд должен отразить суммы:

отнесения аквизиционных потоков в состав доходов и расходов;

уменьшения или увеличения РППО по договорам НПО;

изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, относящейся к отчетному периоду, в составе выручки по договорам НПО;

последующие изменения денежных потоков по выполнению договоров, в том числе в случае признания компонента убытка;

маржи, направляемой в состав выручки.

16.2. Балансовая стоимость группы договоров НПО на дату окончания каждого отчетного периода должна рассчитываться как сумма обязательства по оставшейся части страхового покрытия и обязательства по возникшим страховым убыткам.

16.3. Обязательство по оставшейся части страхового покрытия включает:

денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 - 37 и B36 - B92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по данной группе договоров, оцененную на эту дату в соответствии с пунктом 45, 46 МСФО (IFRS) 17.

16.4. Обязательство по возникшим страховым убыткам (начисленные пенсионные выплаты) включает денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам прошлых периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 - 37 и B36 - B92.

16.5. Для договоров НПО с условиями прямого участия маржа корректируется с учетом переменного характера вознаграждения.

16.6. Балансовая стоимость маржи по группе договоров НПО с условиями прямого участия на конец отчетного периода равна ее балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом сумм, указанных в пункте 45 МСФО (IFRS) 17.

16.7. Часть маржи в течение срока договора переносится в состав доходов в качестве компонента выручки.

Данная величина определяется в соответствии с пунктом В119 МСФО (IFRS) 17.

16.8. Фонд определяет выручку по договорам НПО, связанную с аквизиционными денежными потоками, путем отнесения части взносов, которые предназначены для восстановления таких денежных потоков, к каждому отчетному периоду на систематической основе пропорционально течению времени.

Фонд признает такую же сумму в качестве расходов по страховым услугам.

16.9. Бухгалтерские записи, используемые для отражения последующего учета договоров НПО в соответствии с подходом с переменным вознаграждением, указаны в Таблице 3 Приложения к настоящему Положению.

Глава 17. Порядок учета инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

17.1. Обязательства фонда по инвестиционным договорам, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, признаются финансовыми обязательствами.

17.2. Финансовые обязательства фонда по инвестиционным договорам, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости.

17.3. После первоначального признания финансовые обязательства фонда по инвестиционным договорам, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

17.4. Бухгалтерские записи, используемые для отражения учета инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, указаны в Таблице 6 Приложения к настоящему Положению.

Глава 18. Признание выплат по договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

18.1. Для отражения пенсионных выплат по договорам НПО в соответствии с общей моделью фонд на дату фактической выплаты денежных средств:

отражает сумму выплаты в составе в составе доходов, одновременно уменьшая обязательства по оставшейся части страхового покрытия;

отражает сумму выплаты в составе расходов по пенсионным выплатам, одновременно увеличивая обязательства по возникшим страховым убыткам;

осуществляет уменьшение РППО по возникшим страховым убыткам и отражает сумму начисления на счете учета расчетов по пенсионным выплатам по договорам НПО.

18.2. Для отражения пенсионных выплат в соответствии с подходом с переменным вознаграждением по договорам НПО фонд уменьшает обязательства по оставшейся части страхового покрытия и учитывает суммы начислений пенсионных выплат на счете учета обязательств по возникшим страховым убыткам.

Одновременно фонд осуществляет уменьшение РППО по возникшим страховым убыткам и отражает сумму начисления на счете учета расчетов по пенсионным выплатам по договорам НПО.

18.3. Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по возникшим страховым убыткам.

18.4. Возвраты выплат по договорам НПО учитываются следующим образом.

18.4.1. В случае если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя, фонд отражает возвраты в составе кредиторской задолженности.

18.4.2. В случае если не предполагаются последующие выплаты, фонд отражает:

восстановление величины обязательств с одновременным отражением в составе доходов и расходов по страхованию в соответствии с общей моделью;

восстановление величины обязательств в соответствии с подходом с переменным вознаграждением.

18.5. На дату выявления переплат, которые возникли в результате излишних начислений по договорам НПО, фонд отражает дебиторскую задолженность и:

восстановление величины обязательств с одновременным отражением в составе доходов и расходов по страхованию в соответствии с общей моделью;

восстановление величины обязательств в соответствии с подходом с переменным вознаграждением.

18.6. В случае если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд направляет собственные средства на покрытие дебиторской задолженности по излишней выплате.

18.7. Бухгалтерские записи, используемые для отражения выплат по договорам НПО в соответствии с общей моделью, указаны в Таблице 2 Приложения к настоящему Положению.

18.8. Бухгалтерские записи, используемые для отражения выплат по договорам НПО в соответствии с подходом с переменным вознаграждением, указаны в Таблице 3 Приложения к настоящему Положению.

Глава 19. Порядок учета страхового резерва

19.1. В целях настоящего Положения фонд не признает обязательствами по договорам НПО страховой резерв, создаваемый в соответствии с требованиями Федерального закона N 75-ФЗ.

19.2. Страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками.

19.3. Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых созданы страховой резерв, не позднее чем на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок страхового резерва с одновременным отражением в составе прочих доходов.

19.4. Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых использованы страховой резерв, не позднее чем на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок страхового резерва с одновременным отражением в составе прочих расходов.

19.5. Бухгалтерские записи, используемые для отражения страхового резерва, приведены в Таблице 4 Приложения к настоящему Положению.

Глава 20. Выручка по страхованию по договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

20.1. Фонд, оказывая услуги в течение периода, уменьшает обязательство по оставшейся части страхового покрытия на величину предоставленных услуг и признает выручку по страхованию в соответствии с пунктами B120 - B124 МСФО (IFRS) 17.

Общая величина выручки по страхованию по группе договоров НПО представляет собой возмещение за услуги по договору, скорректированную с учетом эффекта от финансирования и исключающую все инвестиционные составляющие.

20.2. Величина выручки по страхованию, признанная за отчетный период, должна отражать предоставление страхового покрытия и других услуг, предусмотренных группой договоров НПО, в сумме, отражающей возмещение, право на которое фонд ожидает получить в обмен на такие услуги. Данная сумма состоит из сумм, связанных с оказанием услуг, и сумм, относящихся к аквизиционным денежным потокам.

20.3. В выручку по страхованию не включаются изменения обязательства, не относящиеся к услугам, которые будут покрыты полученными взносами по договорам НПО:

изменения, которые не связаны с услугами, оказанными в течение периода;

изменения, которые связаны с услугами, но за которые фонд не ожидает получить возмещение, то есть увеличение или уменьшение компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия.

20.4. Выручка по страхованию, связанная с аквизиционными денежными потоками, определяется фондом путем отнесения части взносов, которые предназначены для восстановления таких денежных потоков, к каждому отчетному периоду на систематической основе пропорционально течению времени. Фонд должен признавать такую же сумму в качестве расходов по страховым услугам в соответствии с пунктом В125 МСФО (IFRS) 17.

Глава 21. Финансовые доходы и расходы по страхованию по договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

21.1 Финансовые доходы или расходы по страхованию представляют собой изменения балансовой стоимости группы договоров НПО, возникающие в результате влияния и изменения:

временной стоимости денег; и

финансового риска и изменений финансового риска;

за исключением таких изменений по группам договоров НПО с условиями прямого участия, которые привели бы к корректировке маржи, но не корректируют ее в соответствии с пунктами 45(b)(ii), 45(b)(iii), 45(c)(ii) или 45(c)(iii). Такие изменения включаются в расходы по страховым услугам.

21.2. Согласно пункту 87 МСФО (IFRS) 17 фонд должен включать в финансовые доходы или расходы по страхованию влияние изменений в допущениях, которые связаны с финансовым риском.

Изменениями в допущениях, которые связаны с финансовым риском для целей применения МСФО (IFRS) 17, являются допущения относительно инфляции, основанные на индексе цен или ставок, или на ценах на активы, доходность по которым привязана к инфляции.

Допущения относительно инфляции, основанные на ожиданиях организации об изменениях определенной цены, не являются допущениями, которые связаны с финансовым риском.

21.3. Бухгалтерские записи, используемые для отражения в бухгалтерском учете результата оказания страховых услуг, представлены в таблицах 1, 2, 3, 4 Приложения к настоящему Положению.

Глава 22. Результат размещения средств пенсионных резервов

22.1. На основании соответствующего решения фонд должен провести распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период.

22.2. Распределение результата размещения пенсионных резервов на индивидуальные счета участников, солидарные счета вкладчиков и другие средства пенсионных резервов производится соответствующим органом управления фонда.

22.3. Распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период подлежит отражению в отчетности за период, в котором получен результат размещения пенсионных резервов, и в том случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.

22.4. Бухгалтерские записи, используемые для отражения результата размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, указаны в Таблицах 2 и 3 Приложения к настоящему Положению.

Раздел VI. Изменение условий и прекращение признания договоров НПО

Глава 23. Изменение условий договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

23.1. Изменением условий договора НПО может являться соглашение сторон по договору или изменение нормативно - правового регулирования.

23.2. В случае изменения условий договора НПО фонд должен прекратить признание первоначального договора и признать измененный договор в качестве нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17 или другими применимыми стандартами только том случае, если соблюдается хотя бы одно из условий подпунктов (a), (b) пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

23.3. Если изменение условий договора не удовлетворяет ни одному из условий подпунктов (a), (b) пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен учитывать изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договоров в соответствии с пунктами 40 - 52 МСФО (IFRS) 17.

23.4. Изменение условий договора НПО осуществляется, например, в случаях изменения пенсионной схемы, изменения законодательства и (или) пенсионных правил.

23.5. Реализация права, предусмотренного условиями договора, не является изменением условий договора НПО.

Глава 24. Прекращение признания договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

24.1. Фонд должен прекратить признание договора НПО в случае если:

договор НПО прекращен, то есть когда предусмотренная договором НПО обязанность прекращена по истечении срока, исполнена или аннулирована; либо

соблюдается любое из условий подпунктов (a), (b) пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

24.2. В случае если договор НПО прекращен, фонд больше не подвержен риску и не обязан передавать экономические ресурсы для выполнения договора НПО.

24.3. Фонд прекращает признание договора НПО, входящего в группу договоров, применяя требования пункта 76 МСФО (IFRS) 17.

Глава 25. Заключительные положения

25.1. При применении настоящего Положения фонды руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

25.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2021 года.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
   

Приложения

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - проект положения)

Банк России разработал проект положения Банка России с целью реализации требований Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 04.06.2018 N 125н, (далее - МСФО (IFRS) 17).

Проект положения изменяет порядок ведения бухгалтерского учета негосударственных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, поскольку МСФО (IFRS) 17 устанавливает новые принципы признания, оценки, представления и раскрытия договоров страхования и заменяет Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования".

Начиная с 01.01.2021 проект положения заменит действующее в настоящее время Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".

Действие проекта положения будет распространяться на негосударственные пенсионные фонды, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению.

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту положения - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Дата вступления проекта положения в силу планируется с 01.01.2021.

Предложения и замечания к проекту положения в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются по 26 июля 2019 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.

Обзор документа


ЦБ РФ подготовил Положение о порядке отражения на счетах бухучета операций НПФ, связанных с ведением ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению. Оно должно с 2021 г. заменить Отраслевой стандарт бухучета операций НПФ, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по ОПС и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению 2015 г.

Это связано с введением в действие МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования", который устанавливает новые принципы признания, оценки, представления и раскрытия договоров страхования и заменяет МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: