Вопрос: Банк (акционерное общество) далее по тексту - Банк, в соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

По договору отступного Банк получил объект недвижимости - нежилое здание. Здание не используется для осуществления банковских операций, не сдается в аренду, в бухгалтерском учете числится на балансовом счете 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".

Утвержденной учетной политикой Банка для целей налогообложения предусмотрено применение положений п. 5 ст. 170 НК РФ, а также пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми в стоимость приобретенного здания, учтенного в балансе Банка, включен НДС, выделенный в счете-фактуре, выставленном должником при передаче здания Банку по договору отступного. В соответствии с положениями п. 3 ст. 154 НК РФ при последующей реализации объекта недвижимости, учтенного по стоимости с учетом НДС, Банк имеет право определить налоговую базу по НДС с межценовой разницы.

В целях ускорения реализации полученный объект недвижимости (здание) разделен на пять отдельных нежилых помещений. Право собственности на данные нежилые помещения зарегистрированы в ЕГРН с отдельными кадастровыми номерами. При этом право собственности на разделенное здание прекращено.

Банк просит дать письменный ответ на вопрос:

Может ли Банк при дальнейшей реализации выделенных нежилых помещений исчислить налоговую базу по НДС с межценовой разницы, рассчитав при этом стоимость приобретения каждого выделенного помещения исходя из стоимости приобретенного ранее здания (включая НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном должником при передаче здания Банку по договору об отступном) пропорционально площади каждого выделенного помещения в общей площади здания?

Ответ: В связи с письмом о применении банком налога на добавленную стоимость в отношении нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, и реализуемых до начала их использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.

Таким образом, у банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета.

Что касается расчета стоимости нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, то порядок определения стоимости такого имущества нормами главы 21 Кодекса не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.