Вопрос: Банк просит разъяснить применение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исполнении обязанностей налогового агента по НДС в отношении услуг, оказанных иностранными организациями, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Начиная с 01.01.2019 иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Кодекса (далее - электронные услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату НДС в бюджет Российской Федерации самостоятельно (пп. 3 и 5 ст. 174.2 Кодекса). Постановка указанных иностранных организаций на учет в налоговых органах Российской Федерации осуществляется в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Кодекса.

Кроме электронных услуг, Банку иностранными организациями также оказываются иные услуги, не признаваемые сопутствующими электронным услугам, местом реализации которых согласно ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации (например, оказание консультационных услуг, услуг по технической поддержке оборудования и т.п., далее - иные услуги).

Как следует из общедоступных разъяснений Минфина России (письма от 15.03.2019 N 03-07-08/17231, от 28.03.2019 N 03-07-08/21484), если иностранная организация оказывает российской организации не только электронные услуги, но и иные услуги, то в части иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

В текущем году при оплате иных услуг, оказываемых иностранными организациями наряду с электронными услугами, Банк, считая себя налоговым агентом исходя из п. 2 ст. 161 Кодекса, производил по ним исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДС. В настоящее время стало известно, что отдельные иностранные контрагенты Банка были поставлены в 2019 году на учет в налоговых органах Российской Федерации.

В связи с чем просим сообщить, правильно ли мы понимаем, что до даты постановки иностранной организации на учет в налоговом органе Российской Федерации (на основании п. 4.6 ст. 83 Кодекса или по иным основаниям, предусмотренным ст. 83 и ст. 84 Кодекса) Банк как налоговый агент был обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет Российской Федерации НДС по иным услугам, оказываемым иностранной организацией, а также отразить его в соответствующей налоговой декларации. Начиная же с даты постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в отношении иных услуг уплату НДС и отражение его в налоговой декларации она обязана осуществлять уже самостоятельно.

Просим также разъяснить, каким образом российская организация в целях определения наличия (отсутствия) у нее обязанностей налогового агента может отслеживать постановку иностранных контрагентов на учет в налоговых органах Российской Федерации как на основании п. 4.6 ст. 83 Кодекса, так и по иным основаниям, предусмотренным ст. 83 и ст. 84 Кодекса.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики при решении данного вопроса рекомендует руководствоваться письмом ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937@, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет по адресу https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8699925/.

Одновременно сообщаем, что сведения об иностранных организациях, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах), размещаются на официальном сайте ФНС России, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в электронном сервисе "НДС-офис интернет-компании" по адресу: https://lkioreg.nalog.ru/ru/registry.