Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2018 г. N 03-03-06/2/86647 О налогообложении сделок РЕПО в случае, если российская организация-брокер совершает сделки РЕПО с долговыми бумагами российских эмитентов в интересах иностранной организации
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что позиция Департамента по вопросу налогообложения сделок РЕПО в случае если российская организация-брокер совершает сделки РЕПО с долговыми бумагами российских эмитентов в интересах иностранной организации, направлена в адрес организации письмом от 27.08.2018 N 03-03-06/1/60891.
Также обращаем внимание, что на основании пункта 4 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях НК РФ для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ (для банков - в соответствии со статьей 290 НК РФ), - если такая разница положительная. Такие доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплат доходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ на дату исполнения второй части РЕПО.
2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со статьями 265, 269 и 272 НК РФ, - если такая разница отрицательная.
Правила статьи 282 НК РФ применяются также к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Минфин ранее разъяснил, что доход в виде процентного (купонного) дохода иностранной организации по сделке РЕПО, полученный ею через российского брокера, облагается в нашем государстве, если предметом сделок являлись долговые ценные бумаги российских эмитентов. Российская организация - брокер выполняет функции налогового агента в отношении указанного дохода.
Дополнительно разъяснено, как для покупателя по первой части РЕПО учитывается разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО.
Если разница положительная, то она признается доходом в виде процентов по размещенным средствам. Такие доходы иностранной организации, которые не связаны с ее деятельностью в России, относятся к доходам от источников в нашем государстве и подлежат обложению на дату исполнения второй части РЕПО.
Если разница отрицательная, то она признается расходом в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами.
Правила применяются также к операциям РЕПО, совершенным за счет плательщика комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими, в т. ч. через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи.