Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2018 г. N 03-07-07/85571 Об особенностях применения освобождения от налогообложения НДС операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2018 г. N 03-07-07/85571 Об особенностях применения освобождения от налогообложения НДС операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении льготы по НДС по реализации программных продуктов.

Нашей организацией планируется заключить контракт с заказчиком на основании выигранного электронного аукциона. Предмет контракта - поставка оборудования и программного обеспечения. Заказчик предлагает свой типовой образец контракта, предметом которого является поставка оборудования и передаваемое неисключительное право на лицензию по использованию программного обеспечения. Таким образом, данный контракт относится к смешанным договорам, то есть договорам, содержащим элементы различных гражданско-правовых договоров (поставки и лицензионного), соединенных общей целью. К отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре (п. 3 ст. 421 Гражданского Кодекса РФ).

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса передача прав на использование компьютерных программ не облагается НДС, если она происходит по лицензионному/сублицензионному договору. Согласно ст. 1286 и 1235 Гражданского кодекса РФ под лицензионным договором понимается письменное соглашение, по которому автор (лицензиар) передает пользователю (лицензиату) право на использование его произведения, в данном случае программного обеспечения.

Правильно ли мы понимаем, что льгота по НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК) применима также в случае смешанного договора при наличии в нем всех существенных условий лицензионного/сублицензионного договора?

Ответ: В связи с обращением о применении положений подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций применяется только при наличии лицензионного договора или сублицензионного договора, в отношении которого на основании пункта 5 статьи 1238 Гражданского кодекса Российской Федерации применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации о лицензионном договоре.

В случае осуществления вышеуказанных операций в рамках иных договоров, в том числе смешанных, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, заключенных в письменной либо иной форме, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Обзор документа


НДС не уплачивается при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности. Важно, чтобы операции совершались на основании лицензионных или сублицензионных договоров.

Если заключаются иные договоры, в т. ч. смешанные с элементами лицензионных, то налог уплачивается.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: