Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что на основании положений пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ (статья 247 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль.

Согласно действующей редакции НК РФ для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) установлена ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, которая применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).

Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности ТОСЭР, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов (пункт 4 статьи 284.4 НК РФ).

Учитывая изложенное, пятилетний период применения пониженной ставки налога на прибыль у резидента ТОСЭР возникает с того налогового периода, в котором впервые была получена прибыль от деятельности осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, то есть когда доходы текущего периода превысят расходы, без учета накопленного убытка.

При этом необходимо отметить, что ограничение по переносу убытков, установленного согласно пункта 2.1 статьи 283 НК РФ не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ. При этом данное ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности.