Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования стоимости имущества (биржевых документарных облигаций), полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (в добавочный капитал), за счет которого в последующем увеличен уставный капитал, и сообщает следующее.

Подпунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу нормы статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Получая имущество в качестве вклада в имущество хозяйственного общества налогоплательщик не несет фактических затрат на его приобретение.

Следовательно, в налоговом учете стоимость имущества, полученного хозяйственным товариществом или обществом в качестве вклада в имущество такого товарищества и общества, не формируется.

Необходимо также отметить, что статьей 280 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Вместе с тем согласно статье 329 Кодекса, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 Кодекса.

Данная норма установлена по аналогии с положениями, касающимися определения стоимости материально-производственных запасов и основных средств, безвозмездно полученных либо выявленных в результате инвентаризации, установленными пунктом 2 статьи 254 и пунктом 1 статьи 257 Кодекса соответственно.

При этом следует отметить, если стоимость таких материально- производственных запасов и основных средств учитывается в облагаемых доходах по рыночной цене, то стоимость указанных ценных бумаг также должна учитываться в соответствующих доходах по рыночной (расчетной) стоимости, порядок определения которой для ценных бумаг урегулирован отдельной статьей Кодекса.

Следовательно, указанное положение статьи 329 Кодекса применяется только в том случае, когда такое получение или выявление ценных бумаг было учтено в доходах, облагаемых налогом на прибыль организаций.

На основании вышеизложенного стоимость ценных бумаг, ранее полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются равными нулю.