Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций кредитными кооперативами и сообщает следующее.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ).

На основании статьи 3 Закона N 190-ФЗ кредитный кооператив является некоммерческой организацией.

Согласно статьям 11 и 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, юридические лица - организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая указанное, кредитные кооперативы признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и исчисляют налог на прибыль в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в общем случае определяется для российских организаций, как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы квалифицируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (статья 285 НК РФ). При этом, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.

Расходы, указанные в статье 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в статье 251 НК РФ. В частности, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К таким поступлениям отнесены, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Статьей 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членам кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

Следовательно, взносы членов кредитного кооператива (пайщиков) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Особенности определения доходов и расходов при налогообложении прибыли кредитных потребительских кооперативов установлены статьями 297.1 и 297.2 НК РФ. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль кредитные потребительские кооперативы вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

В отношении учета процентов по долговым обязательствам сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей. Проценты по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных доходов (пункт 6 статьи 250 НК РФ).

Согласно статье 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

В отношении представления арбитражным управляющим в налоговый орган отчётности организации-банкрота сообщается, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

До момента внесения записи о ликвидации организации в Единый государственный реестр юридических лиц такая организация-налогоплательщик налога на прибыль рассматривается как действующая и, следовательно, должна надлежащим образом исполнять обязанности налогоплательщика, в том числе, по представлению деклараций по налогу на прибыль в соответствии с порядком, установленным статьей 289 НК РФ.