Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Банка России от 15 марта 2018 г. № 41-3-3-2/179 “О порядке составления отчетности по формам 0409127 и 0409125”

Обзор документа

Письмо Банка России от 15 марта 2018 г. № 41-3-3-2/179 “О порядке составления отчетности по формам 0409127 и 0409125”

Вопрос:

Банк просит предоставить разъяснения касательно порядка составления отчетности в соответствии с требованиями Указания Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее - Указание № 4212-У).

1. Просим разъяснить порядок отражения в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее - отчетность по форме 0409127) просроченных требований, открытых в рамках одного кредитного договора (договора кредитной линии), которые относятся в свою очередь к 1-3 категориям качества согласно Положению Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», и получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее - Положение № 446-П), на основании приведенного ниже примера.

Пример.

В рамках одного кредитного договора первая часть задолженности является просроченной (отражена на балансовом счете № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), вторая часть данной задолженности является срочной (отражена на балансовом счете № 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»), следовательно, одна часть начисленных процентов является просроченной (отражена на балансовом счете № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), а другая часть начисленных процентов является срочной (отражена на балансовом счете № 47427 «Требования по получению процентов»).

Просим указать, какой из вариантов отражения договора в отчетности по форме 0409127 является верным.

Вариант 1. Просроченными требованиями признается весь совокупный размер требований в рамках кредитного договора как нечувствительный к изменению процентной ставки и подлежит отражению по балансовой стоимости по графе 16 «Нечувствительные к изменению процентной ставки» (далее - графа 16), уменьшенный на размер расчетного резерва на возможные потери, аналогично требованиям пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» Указания № 4212-У.

Вариант 2. Просроченными требованиями в рамках кредитного договора признается объем задолженности, учитываемый на балансовом счете № 458 и на балансовом счете № 459, и подлежит отражению в графе 16 как нечувствительный к изменению процентной ставки, оставшаяся - срочная часть требований (балансовые счета № 452 и № 47427), уменьшенная на размер расчетного резерва, признается чувствительной к изменению процентной ставки и подлежит отражению в графах 3-15 по временным интервалам с наращенными будущими процентными доходами до даты погашения.

2. Отчетность по форме 0409127 составляется в целях контроля процентного риска, а сам расчет процентного риска осуществляется по активам/обязательствам, которые являются чувствительными к изменению процентной ставки, т.е. по тем инструментам, которые связаны с получением (уплатой) процентных платежей. По инструментам, учитываемым на балансовых счетах № 617 «Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы», № 620 «Долгосрочные активы для продажи», № 621 «Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», согласно Положению № 446-П начисление процентного дохода/расхода не предусмотрено. В связи с изложенным Банк просит указать, какой из перечисленных вариантов по отражению в отчетности по форме 0409127 является верным.

Вариант 1. Банк отражает вышеуказанные активы/обязательства по графе 16, т.е. как нечувствительные инструменты к изменению процентной ставки.

Вариант 2. Вышеуказанные инструменты не подлежат отражению в отчетности по форме 0409127 в связи с тем, что Положение № 446-П не предусматривает начисление процентных доходов/расходов.

3. Просим подтвердить, что балансовые инструменты, определенные как нечувствительные к изменению процентной ставки, подлежат отражению по графе 16 отчетности по форме 0409127 без учета наращенных процентных доходов/расходов по ним.

4. В пункте 5 Порядка составления отчетности по форме 0409127 указано, что по строкам 2.7 и 5.7 подлежат отражению внебалансовые инструменты, не включенные в строки 2.1-2.6 и 5.1-5.6 соответственно.

Банк просит разъяснить подлежат ли отражению в отчетности по форме 0409127 по строкам 2.7 и 5.7 внебалансовые инструменты, учитываемые на балансовых счетах № 939 - 941, № 969 - 971 «Требования/обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)».

В случае если вышеперечисленные счета подлежат отражению в отчетности по форме 0409127, Банк просит определить порядок их включения в отчетность на основе приведенного примера.

Пример:

Банк заключил контракт на приобретение драгоценных металлов на условиях поставки и оплаты сроком 2 дня. Сделка отражена на внебалансовом счете 94001 «Требование по поставке драгоценных металлов» и внебалансовом счете 96901 «Обязательство по поставке денежных средств».

Вариант 1. Остатки по внебалансовым инструментам на счетах 94001 и 96901 подлежат отражению развернуто как длинная (требование) и короткая (обязательство) позиции по строке 2.7 «Прочие договоры (контракты)» и строке 5.7 «Прочие договоры (контракты)» соответственно.

Вариант 2. Остатки по внебалансовым инструментам на счетах 94001 и 96901 подлежат отражению как сумма требований/обязательств по строке 2.7 «Прочие договоры (контракты)», если требования превышают обязательства, и по строке 5.7 «Прочие договоры (контракты)», если обязательства превышают требования.

5. В соответствии с требованиями пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409127 все балансовые активы отражаются с учетом наращенных процентных доходов по ним до даты погашения (пересмотра процентной ставки) по строкам 1.1 - 1.7 и балансовые пассивы - по балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов по строкам 4.1- 4.4 соответственно. В связи с этим Банк просит указать, какой из перечисленных ниже вариантов является верным.

Вариант 1. Требования по получению начисленных (накопленных), просроченных процентов по балансовым счетам № 20319, № 20320, № 325, № 459, № 47427, а также балансовые счета № 512-519 (в части начисленных процентных доходов и дисконтов) с учетом наращенных процентных доходов отражаются в строке 1.6 «Прочие активы», обязательства по уплате процентов по балансовым счетам № 47411, № 47426, № 47606-47609, № 47611, № 52402, № 52405, № 52407, № 52501 с учетом наращенных процентных расходов в строке 4.4 «Прочие пассивы» - аналогично требованиям пункта 6 Порядка составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» и приведенному алгоритму разработочной таблицы к форме отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее - форма 0409806).

Вариант 2. Требования по получению начисленных (накопленных), просроченных процентов по балансовым счетам № 20319, № 20320, № 325, № 459, № 47427, балансовые счета № 512 - 519 (в части начисленных процентных доходов и дисконтов) с учетом наращенных процентных доходов, а также обязательства по уплате процентов по балансовым счетам № 47411, № 47426, № 47606 - 47609, № 47611, № 52402, № 52405, № 52407, № 52501 с учетом наращенных процентных расходов отражаются по той же строке отчетности по форме 0409127, по которой отражен соответствующий актив/обязательство.

6. Разработочной таблицей к форме 0409806 предусмотрено отражение

балансового счета № 52601 по строке 4 «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», балансового счета № 52602 - по строке «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». В целях равномерного распределения компонентов процентного риска и сопоставимости показателей просим указать верный вариант отражения указанных счетов в отчетности по форме 0409127.

Вариант 1. Счет № 52601 учитывается по строке 1.6 «Прочие активы», счет № 52602 - по строке 4.4 «Прочие пассивы».

Вариант 2. Балансовые счета № 52601, № 52602 необходимо учитывать в строках по аналогии с разработочной таблицей к отчетности по форме 0409806. При таком варианте отражения балансовых счетов № 52601, № 52602 в действующую редакцию отчетности по форме 0409127 требуется внести соответствующие изменения путем добавления строки «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в состав обязательств формы 0409127, при этом балансовый счет № 52601 следует отражать по строке 1.4 «Вложения в долговые обязательства».

7. В соответствии с пунктом 4.1 по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы» формы 0409127 указываются активы, переданные в аренду (балансовые счета № 61902, № 61904, № 61906, № 61908) и полученные по финансовой аренде (лизингу) (балансовый счет № 608), которые подлежат отражению в графах 3-15 как чувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Активы, по которым не предусмотрено получение Банком процентных доходов, связанных с арендной платой (балансовые счета № 604, № 609, № 610), в том числе по активам, временно не используемым в основной деятельности (балансовые счета № 61901, № 61903, № 61905, № 61907, № 61911), отражаются в графе 16 по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы» отчетности по форме 0409127 как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.

Правильно ли Банк понимает, что активы, переданные/полученные в аренду, подлежат отражению в графах 3-15 в соответствующем по сроку временном интервале строки 1.7 формы 0409127, а оставшаяся часть активов - отражению в графе 16.

8. Согласно пункту 3 порядка составления отчетности по форме 0409127 активы (пассивы) по инструментам с плавающей процентной ставкой относятся во временные интервалы, соответствующие срокам, оставшимся до пересмотра процентных ставок по ним, предусмотренным договором (контрактом). Просим подтвердить правильность расчета на основе приведенного ниже примера.

Пример.

По условиям кредитного договора от 20.11.2017 на срок 1,5 года сумма балансового актива (ссудная задолженность) составляет 100 тыс. рублей под плавающую процентную ставку. При этом на основании произведенного фиксинга определена процентная ставка на первый процентный период в размере 15% годовых. Сроки уплаты процентов: каждые полгода, срок уплаты основного долга: 50 тыс. рублей 20.05.2018 и оставшиеся 50 тыс. рублей в дату окончательного погашения - 20.05.2019. Условиями договора определены сроки пересмотра процентной ставки - 20.05.2018 и 20.11.2018. Заемщик относится ко 2-й категории качества, размер расчетного резерва составляет 1%. Отчетная дата - 01.01.2018.

Вариант 1

В отчетности по форме 0409127 по состоянию на 01.01.2018 будут указаны следующие сведения (таблица 1).

Таблица 1

Наименование компонента Временные интервалы
от 31 до 90 дн. от 91 до 180 дн. от 181 дн. до 1 года от 1 года до 2 лет
Сумма основного долга 50,000 - - 50,000
Сумма начисленных процентов - 1,726 - -
Сумма наращенных процентов - 3,884 - 7,500
Сумма резерва 500 17 - 500
Итого балансовый актив, отраженный в форме 0409127 на 01.01.2018 49,500 5,592 - 57,000

При этом Банк исходит из следующих допущений: процентная ставка на последующие процентные периоды для целей составления формы 0409127 приравнивается к ставке последнего фиксинга (15%), суммы основного долга, начисленных и наращенных процентов отнесены во временные горизонты, соответствующие плановым датам уплаты.

Вариант 2

В отчетности по форме 0409127 по состоянию на 01.01.2018 будут указаны следующие сведения (таблица 2)

Таблица 2

Наименование компонента Временные интервалы
от 31 до 90 дн. от 91 до 180 дн. от 181 дн. до 1 года от 1 года до 2 лет
Сумма основного долга 50,000 - - 50,000
Сумма начисленных процентов - 1,726 - -
Сумма наращенных процентов - 3,884 - -
Сумма резерва 500 17 - 500
Итого балансовый актив, отраженный в форме 0409127 на 01.01.2018 49,500 5,592 - 57,000

При этом Банк исходит из следующих допущений: процентная ставка на последующие процентные периоды для целей составления отчетности по форме 0409127 не определена и не рассчитывается, суммы основного долга, начисленных и наращенных процентов (по определенным ставкам) отнесены во временные горизонты, соответствующие плановым датам уплаты.

Просим разъяснить, какой вариант является верным, либо сообщить правильный вариант заполнения.

9. При составлении отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее - форма 0409125) Банк группирует активы и обязательства, руководствуясь алгоритмом разработочной таблицы к форме 0409806.

В соответствии с разработочной таблицей к форме 0409806 по статье 36 «Безотзывные обязательства кредитной организации» включаются остатки на счетах № 969, № 970, № 971. В форме 0409125 указанные счета отражаются по статье 11 «Прочие обязательства», в связи с тем, что внебалансовые требования, отражаемые на счетах № 939, № 940, № 941, не входят в алгоритм формы 0409806 и, как следствие, не отражаются в форме 0409125. В этой связи Банк просит подтвердить одну из приведенных ниже позиций.

Вариант 1. Следует включать внебалансовые требования, учитываемые на счетах № 939, № 940, № 941, в расчет статьи 6 «Прочие активы, всего» формы 0409125.

Вариант 2. Следует исключать внебалансовые обязательства, учитываемые на счетах № 969, № 970, № 971, из алгоритма расчета статьи 11 «Прочие обязательства» формы 0409125, в связи с тем, что требования, отражаемые на счетах № 939, № 940, № 941 в форме не отражаются.

Согласно разъяснению Банка России от 27.06.2013 № 41-3-3-2/1324 при заполнении строки 36 «Безотзывные обязательства кредитной организации» формы 0409806 кредитные линии и лимиты задолженности, которые могут быть отозваны кредитной организацией в одностороннем порядке, учитываемые на внебалансовых счетах № 91316, № 91317 и № 91319, отражению в форме 0409806 не подлежат.

Просим подтвердить позицию Банка о том, что безотзывные обязательства, учитываемые на внебалансовых счетах № 91316, № 91317 и № 91319, отражению в форме 0409125 не подлежат.

Согласно разъяснению Банка России от 10.06.2016 № 41-3-3-2/807 в форме 0409115 операции, совершаемые на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без признания («РЕПО в РЕПО»), следует отражать суммы требований к контрагенту по возврату ценных бумаг, учитываемых на счете № 91419, и величины сформированных по ним резервов по строкам «вложения в ценные бумаги» (1.4 или 2.4) раздела 1 формы 0409115 исходя из вида контрагента по сделке (юридическое лицо или кредитная организация), по которому данные требования возникли.

Таким образом, указанный внебалансовый счет входит в алгоритм расчета ссудной задолженности по форме 0409115. Просим подтвердить позицию Банка, согласно которой операции «РЕПО в РЕПО», учитываемые на счете № 91419, отражаются по строке 3 «Ссудная и приравненная к ней задолженность, всего» формы 0409125.

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Банка о порядке составления отчетности по формам 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» и 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее, соответственно - формы 0409125, 0409127), установленных Указанием Банка России от 11 ноября 2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», и сообщает следующее.

По вопросам составления формы 0409127.

По вопросу 1. В соответствии с пунктом 2 порядка составления и представления формы 0409127 (далее - порядок), к балансовым инструментам, чувствительным к изменению процентной ставки, относятся инструменты, связанные с получением (уплатой) процентных платежей, а также беспроцентные инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки, получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Т.о. если получение доходов по требованию по кредитному договору признано определенным, то такие требования, включая просроченную и непросроченную части, являются чувствительными к изменению процентной ставки и подлежат отражению в графах 3-15 Отчета.

По вопросу 2 обращения Банка верным является вариант 1.

Позиция Банка, изложенная в вопросе 3 обращения, верна.

По вопросу 4. В соответствии с пунктом 5 порядка в форме 0409127 по строкам внебалансовых инструментов подлежат отражению все ПФИ, включая указанные в пункте 1.1.1 Положения Банка России от 04.07.2011 № 372-П «Положение о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», в отношении которых кредитная организация (банковская группа) не осуществляет расчет рыночного риска в соответствии с Положением Банка России от 3 декабря 2015 года № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» (далее - Положение Банка России № 511-П). ПФИ, заключенные в целях хеджирования процентного риска, включаются в форму 0409127 вне зависимости от того, рассчитывается ли по ним рыночный риск в соответствии с Положением Банка России № 511-П. При этом ПФИ подлежат отражению развернуто как длинная (требование) и короткая (обязательство) позиции по номинальной стоимости в Отчетах с соответствующим кодом валют.

Учитывая изложенное верным является вариант 1.

По вопросу 5 обращения Банка верным является вариант 2.

По вопросу 6. В связи с тем, что в соответствии с порядком для оценки процентного риска по ПФИ используется их номинальная стоимость, справедливую стоимость ПФИ, отражаемую на балансе кредитной организации (балансовые счета 52601/52602), следует отражать по графе 16 формы.

По вопросу 7. Указанием Банка России от 06.12.2017 № 4637-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 24 ноября 2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее - Указание № 4637-У) в абзац 11 пункта 4.1 внесены изменения, в соответствии с которыми чувствительными к изменению процентной ставки признается имущество, переданное (полученное) в финансовую аренду (лизинг), иное имущество, в том числе переданное (полученное) в аренду, кроме финансовой аренды (лизинга), отражается в графе 16 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.

По вопросу 8. В соответствии с абзацем третьим пункта 3 в редакции Указания № 4637-У активы (пассивы) по инструментам с плавающей процентной ставкой отражаются в полном объеме во временных интервалах, соответствующих ближайшему сроку пересмотра процентной ставки по ним, предусмотренным договором (контрактом), с учетом процентов, начисленных на эту дату. В связи с чем, в приведенном в обращении примере в отчете по состоянию на 1.01.2018 сумма основного долга (100 тыс. руб.) и начисленные проценты должны быть отражены в графе 5 «от 91 до 180 дней», исходя из ближайшего срока пересмотра процентной ставки - 20.05.2018.

По вопросам составления формы 0409125.

По вопросу 9.

Группировка активов и обязательств банка в форме 0409125 осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 0409125 на основе принципа мотивированного суждения о предполагаемых размерах и сроках поступлений (выплат) денежных средств, имеющихся у кредитной организации на дату составления Отчета.

Согласно пункту 5 Порядка по сделкам купли-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения подлежат отражению обе части сделки по срокам оставшимся до погашения (востребования) согласно договору. При этом требования подлежат отражению по строке 6 «Прочие активы» и обязательства - по строке 11 «Прочие обязательства».

По вопросу 10. По экономическому смыслу формирование итогов по статьям 6 «Прочие активы» и 13 «Внебалансовые обязательства и гарантии, выданные кредитной организацией» позволяет рассчитать с одной стороны высвобождаемые ресурсы, в размере которых кредитная организация может выполнить свои обязательства, в т.ч. внебалансовые, отражаемые по статье 13, с другой стороны - размер дополнительных ресурсов, необходимых кредитной организации для выполнения внебалансовых обязательств, отраженных по статье 13 при наступлении срока их выполнения.

Согласно пункту 6 Порядка сведения по статье 13 «Внебалансовые обязательства и гарантии, выданные кредитной организацией» условные обязательства кредитного характера (выданные банковские гарантии и поручительства, суммы остатков по внебалансовым счетам 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности») подлежат отражению по срокам их исполнения.

Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий, учитываемые на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» отражению по строке 13 формы не подлежат.

По вопросу 11. При составлении формы 0409125 активы и обязательства, возникшие из сделок «РЕПО в РЕПО», следует отражать в форме в соответствии с пунктом 5 Порядка ее составления.

Активы, возникшие из сделок «РЕПО в РЕПО», отражаются по строке 6 «Прочие активы» в размере отражаемых на балансовом счете 91419 требований по возврату ценных бумаг, за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним (по первой части сделки), обязательства по возврату денежных средств (по второй части сделки) - по строке 11 «Прочие обязательства».

Одновременно сообщаем, что в отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» суммы требований к контрагенту по возврату ценных бумаг, определенных на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, в том числе на отдельных лицевых счетах внебалансового счета 91419 по сделкам «РЕПО в РЕПО» и величины сформированных по ним резервов в соответствии с требованиями пункта 2.8 Положения Банка России подлежат отражению по строкам «вложения в ценные бумаги» (1.4 или 2.4) раздела 1, исходя из вида контрагента по сделке, и по строке 4.1 «ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность, всего, в том числе:» раздела 1 формы отражению не подлежат.

И.о. заместителя директора Департамента
банковского регулирования
А.Е. Ханачевская

Обзор документа


Кредитным организациям даны некоторые разъяснения по заполнению форм 0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" и 0409127 "Сведения о риске процентной ставки".

В частности, указано, что если получение доходов по требованию по кредитному договору признано определенным, то такие требования, включая просроченную и непросроченную части, являются чувствительными к изменению процентной ставки и подлежат отражению в графах 3-15 формы 0409127.

Поскольку для оценки процентного риска по ПФИ используется их номинальная стоимость, то справедливую стоимость ПФИ, отражаемую на балансе кредитной организации (балансовые счета 52601/ 52602), следует приводить в графе 16 формы 0409127.

Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий, учитываемые на счете 91319, отражению по строке 13 формы 0409125 не подлежат.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: