В связи с письмом о применении вычетов налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, используемых для производства сырьевых товаров, реализуемых на экспорт, и уплаты в бюджет налога, исчисленного налоговым агентом по лому и отходам черных и цветных металлов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

На основании статьи 176 Кодекса при превышении налоговых вычетов над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно положениям статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, либо действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, либо поручительство, предусматривающее обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса. При этом возмещение сумм налога на добавленную стоимость производится до завершения камеральной проверки налоговой декларации в течение 12 дней, начиная со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, используемых для производства сырьевых товаров, реализуемых на экспорт, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются)) у налогоплательщиков данного налога в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными пунктом 3 статьи 172 и статей 176 и 176.1 Кодекса.

Что касается уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет налоговыми агентами при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, то согласно пункту 4.1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет такими налогоплательщиками, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса, в том числе в отношении указанных товаров, увеличенная на суммы этого налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 12 и 13 статьи 171 Кодекса, в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.