Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55656

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55656

Вопрос: Российская организация намерена заключить возмездный лицензионный договор о приобретении права использования программы для ЭВМ с иностранной организацией, являющейся разработчиком и правообладателем программы. По условиям договора, российская организация (лицензиат) приобретает право доведения программы для ЭВМ до всеобщего сведения конечным пользователям (распространение на территории РФ через сеть Интернет). Экземпляр программы передается иностранной организацией (лицензиаром) в электронной форме через сеть "Интернет".

В соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ, оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

В силу п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.

Поскольку положения НК РФ допускают неоднозначное толкование, просим разъяснить, вправе ли российская организация (лицензиат), заключившая лицензионный договор с иностранной организацией (лицензиар), применять льготу, предусмотренную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ? Либо в данном случае льгота не применяется и российская организация обязана в качестве налогового агента исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18%?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной организации на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет".

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Обзор документа


Рассмотрен вопрос об НДС при приобретении у иностранной организации на основании лицензионного договора прав на использование программ для ЭВМ через Интернет.

Разъяснено, что указанные услуги по предоставлению прав на основании лицензионного соглашения освобождаются от НДС.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: