Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2017 г. № СД-4-3/14763@ “О разъяснении налогового законодательства”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2017 г. № СД-4-3/14763@ “О разъяснении налогового законодательства”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, а также заполнения Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, с учетом положений статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Статьей 310.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Для удержания налога налоговому агенту должна быть предоставлена обобщенная информация, предусмотренная пунктами 2 - 8 статьи 310.1 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 310.1 Кодекса информация представляется налоговому агенту с указанием:

государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;

положений Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

Согласно пункту 10 статьи 310.1 Кодекса обобщенная информация об организациях, предусмотренная пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляется не позднее:

5 дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам (для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением);

7 дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (для акций, выпущенных российскими организациями).

Согласно пункту 11 статьи 310.1 Кодекса налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога на 30 день с даты его исчисления. В случае, если до истечения указанного срока налоговому агенту представлена уточненная обобщенная информация, предусмотренная пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленных сумм, уплату либо возврат ранее удержанного налога на основании такой информации.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

В состав Налогового расчета входят: Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента», Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов», Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» (далее - Раздел 3), состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации - получателе дохода», подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

Особенности заполнения Налогового расчета в случае, если при соблюдении 30 дневного срока в соответствии с пунктом 11 статьи 310.1 Кодекса налог уплачивается в бюджет Российской Федерации за пределами отчетного (налогового) периода за который представляется Налоговый расчет, указаны в пунктах 4.5, 5.7, 8.13 Порядка заполнения Налогового расчета.

Вышеуказанные пункты, предусматривают варианты заполнения Налогового расчета, в том числе, когда доход выплачивается в иностранной валюте.

Как следует из письма и приложенных материалов по аналогичным вопросам были даны разъяснения Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

В отношении вопросов поставленных в письме, ФНС России сообщает, что следует руководствоваться разъяснениями Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Одновременно, ФНС России обращает внимание, что в случае заполнения показателя строки 140 «Сумма налога в рублях» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета в отношении выплаченного в отчетный (налоговый) период дохода иностранной организации Порядок заполнения не предусматривает повторное отражение информации в отношении указанного дохода при заполнении Раздела 3 Налогового расчета за следующий отчетный (налоговый) период.

Вместе с тем указанная сумма налога при представлении Налогового расчета за следующий отчетный (налоговый) период входит состав совокупного показателя по строке 030 «Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах» Раздела 2 Налогового расчета.

Также в письме отмечается, что в отношении первоначально представленной в соответствии со статьей 310.1 Кодекса обобщенной информации может быть представлена уточненная обобщенная информация, что влечет пересчет исчисленных налоговым агентом сумм налога.

В соответствии с пунктом 1.3 Порядка заполнения при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Налоговом расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей удержанию, или иных ошибок, приведших к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Уточненный Налоговый расчет должен содержать Титульный лист, Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3, при этом Раздел 3 заполняется в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С. Сатин

Обзор документа


НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц.

Для удержания налога налоговому агенту должна быть предоставлена обобщенная информация, предусмотренная Кодексом. Установлены сроки ее направления.

Налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога на 30-й день с даты его исчисления. Если до истечения указанного срока предоставлена уточненная обобщенная информация, то налоговый агент производит перерасчет исчисленных сумм, уплату либо возврат ранее удержанного налога.

ФНС России утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Он состоит из Раздела 1 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента"; Раздела 2 "Сумма налога с выплаченных сумм доходов"; Раздела 3 "Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах", состоящего из подразделов 3.1 "Сведения об иностранной организации - получателе дохода", 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога", 3.3 "Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход".

При заполнении показателя строки 140 "Сумма налога в рублях" подраздела 3.2 Раздела 3 не предусмотрено повторное отражение информации в отношении указанного дохода при заполнении Раздела 3 за следующий отчетный (налоговый) период.

Однако указанная сумма налога при предоставлении расчета за следующий отчетный (налоговый) период входит состав совокупного показателя по строке 030 "Сумма уплаченного налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах" Раздела 2.

Разъяснен порядок предоставления уточненного расчета.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: