Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо Муниципального автономного учреждения (далее - МАУ) и сообщает следующее.

В соответствии с положения Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Федеральный закон N 103), учреждения в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации, вправе открывать специальные счета в кредитной организации для осуществления приема платежей от физических лиц за платные услуги через платежного агента.

При этом в соответствии с пунктом 19 Федерального закона N 103 по специальному банковскому счету поставщика (учреждения) могут осуществляться только операции по зачислению денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента и списание денежных средств на банковские счета.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, открытие автономному учреждению для указанных целей специального счета не противоречит законодательству Российской Федерации.

В соответствии с положениями пунктов 16 и 17 Федерального закона N 103 по специальному банковскому счету платежного агента могут осуществляться следующие операции:

1) зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств;

2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента;

3) списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика;

4) списание денежных средств на банковские счета.

(часть 16 введена Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ)

Осуществление других операций по специальному банковскому счету платежного агента не допускается.

В соответствии с пунктом 173 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года N 157н (далее - Инструкция N 157н), для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на специальных счетах учреждений, открытых в кредитных организациях, применяется счет 20126 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации".

В соответствии с пунктом 265 N 157н учет расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением залоговых платежей, задатков осуществляется с использованием счета 21005 "Расчеты с прочими дебиторами".

Учитывая изложенное, Департамент считает возможным применение счета 21005 "Расчеты с прочими дебиторами" для отражения в бухгалтерском учете денежных средств, перечисляемых МАУ для поддержания рабочего остатка в сумме, достаточной для выполнения действий по предоставлению платежных услуг (прием от заявителей денежных средств в счет уплаты государственной пошлины или иной платы за предоставление государственных и муниципальных услуг).

При этом, по мнению Департамента, автономному учреждению целесообразно вести учет указанных средств обособленно, отразив особенности порядка ведения таких средств в документах учетной политики.

Исходя из представленной информации корреспонденции, указанные в письме, в целом не противоречат положениям Инструкции N 157н и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 года N 183н.

Вместе с тем следует отметить, что предложенные корреспонденции требуют корректировки в части ведения учета на забалансовых счетах по счету 17 "Поступления денежных средств" и по счету 18 "Выбытия денежных средств" в соответствии с положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 183н.

Дополнительно сообщаем, что внесение денежных средств для поддержания рабочего остатка в сумме, достаточной для выполнения действий по предоставлению платежных услуг, и изъятие денежных средств из платежных терминалов для их последующего внесения на специальный банковский счет, по мнению Департамента, целесообразно отражать через расчеты с соответствующими подотчетными лицами.