Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-07-08/18280 Об учете НДС, предъявленного при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг, оказываемых иностранному лицу

Вопрос: Между ООО (далее - Подрядчик) и кубинской компанией (далее - Заказчик) заключен Контракт на увеличение мощности тепловых электростанций 4-х генерирующих блоков единичной мощностью 200 МВт, использующих в качестве топлива сырую кубинскую нефть и подлежащих размещению на ТЭС в Республике Куба (далее - Контракт).

Подрядчик является резидентом РФ. Заказчик - иностранное юридическое лицо, не имеющее постоянного представительства на территории РФ.

В рамках реализации Контракта Подрядчик оказывает Заказчику предпроектные и проектные услуги (далее - Услуги) с привлечением субподрядной российской организации (далее - Субподрядчик).

В соответствии с условиями Контракта стоимость Услуг Подрядчика определяется как сумма затрат Подрядчика, понесенных в соответствии с субподрядным договором.

По договору субподряда цена договора определена с учетом российского НДС в размере 18%, который Субподрядчик предъявляет к оплате Подрядчику и уплачивает в бюджет РФ при оказании Услуг в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Сумма предъявленного Субподрядчиком НДС учитывается Подрядчиком в стоимости приобретенных Услуг в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Далее общую стоимость Услуг субподрядной организации с учетом НДС Подрядчик предъявляет к оплате Заказчику согласно условиям Контракта.

Просим подтвердить правомерность действий Подрядчика по включению НДС, предъявленного субподрядной организацией, в стоимость приобретенных Услуг и отсутствие у Подрядчика оснований для принятия НДС к вычету.

Ответ: В связи с письмом по вопросу учета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг, оказываемых иностранному лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем указанных услуг, является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются покупателем в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае использования их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг на основании вышеуказанного подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса.