Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-04-09/15532 О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, в служебные командировки на территории иностранных государств

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, в служебные командировки на территории иностранных государств, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Для организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, направляющих работников в служебные командировки на территории иностранных государств, размеры суточных и надбавок к суточным в иностранной валюте определены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений".

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Учитывая, что абзац десятый пункта 3 статьи 217 Кодекса устанавливает размер суточных, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Страховые взносы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, суточные, выплачиваемые государственным гражданским служащим при направлении в служебные командировки на территории иностранных государств, не облагаются страховыми взносами в размерах, установленных постановлением N 812, но не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.