Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 10 марта 2017 г. №03-12-11/2/13723

Обзор документа

Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 10 марта 2017 г. №03-12-11/2/13723

Департаментом налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросам применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Кодекса налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.

Налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

При этом особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленные Кодексом для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в части отдельного определения налоговой базы, а также в части уменьшения налоговой базы на сумму полученных убытков и переноса убытков на будущее применяются при исчислении консолидированной налоговой базы (пункт 8 статьи 278.1 Кодекса).

В свою очередь, на основании пункта 22 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 Кодекса и статьей 304 Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 278.1 Кодекса убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчетного (налогового) периода определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Порядок учета убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, в целях определения консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков отдельно от консолидированной налоговой базы по основной деятельности определяет налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

При этом убыток, полученный одним из участников консолидированной группы налогоплательщиков по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, может быть направлен на уменьшение налоговой базы (прибыли), полученной другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков по указанным операциям с учетом ограничения, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 278.1 Кодекса.

В свою очередь, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса.

Иные вопросы, содержащиеся в обращении, требуют дополнительной проработки, по результатам которой будет дан ответ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа


Разъяснено, что для определения консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков отдельно от консолидированной налоговой базы по основной деятельности определяет налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Убыток, полученный одним из участников, может быть направлен на уменьшение налоговой базы (прибыли), полученной другими участниками по указанным операциям с учетом ограничения, установленного НК РФ.

В свою очередь, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: