Вопрос: Российская компания занимается предпринимательской деятельностью в Азербайджане через постоянное представительство. По итогам года постоянное представительство в Азербайджане имеет прибыль и намеревается выплатить дивиденды материнской компании.

Должно ли удерживать постоянное представительство налог на дивиденды у источника выплаты в Азербайджане учитывая пункт 10.4 Соглашения между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество? Если данное правило не применимо, на какие нормативные акты обратить внимание?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением в адрес ФНС России касательно применения статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Как следует из обращения, российская организация осуществляет на территории Республики Азербайджан предпринимательскую деятельность через находящееся там постоянное представительство.

Согласно нормам статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения если предприятие одного государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство, то прибыль данного предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в части, относящейся к этому постоянному представительству.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 10 "Дивиденды" Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом как в этом другом государстве, так и в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, но взимаемый в таком случае налог не должен превышать в последнем 10 процентов от общей суммы дивидендов.

Термин "дивиденды" согласно пункту 3 статьи 10 "Дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми обязательствами, дающих право на участие в прибыли.

Подпункт d) пункта 1 статьи 3 Соглашения определяет термин "компания" как любое корпоративное объединение или любое другое образование, которое рассматривается как корпоративное объединение для целей налогообложения.

С учетом вышеизложенного, перевод чистой прибыли постоянным представительством российской организации, расположенным в Республике Азербайджан, своему головному офису не может рассматриваться как выплата дивидендов для целей применения Соглашения.

Одновременно, Соглашение не содержит норм, препятствующих взиманию в Республике Азербайджан, в соответствии с ее национальным законодательством, в дополнение к налогу на прибыль, налога на перечисление чистой прибыли постоянного представительства нерезидента в пользу данного нерезидента.

По имеющейся в открытом доступе информации в настоящее время согласно статье 126 Налогового кодекса Азербайджанской Республики ставка налога, взимаемого при перечислении (выдачи) чистой прибыли постоянного представительства нерезидента, составляет 10 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.