Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по вопросу применения положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по таможенному оформлению грузов по договору на оказание услуг таможенного представителя.

По договору на оказание услуг таможенного представителя Представитель обязуется от имени и за счет Клиента производить таможенное декларирование товаров и транспортных средств Клиента, совершать таможенные операции и иные юридически значимые действия, необходимые для помещения товаров и транспортных средств под выбранную таможенную процедуру, и/или таможенные операции, предшествующие подаче таможенной декларации.

В соответствии с абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанной статьи Налогового кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся в том числе и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Пунктом 3.1.9 Национального стандарта России ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденного приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. N 148-ст, к услугам по таможенному оформлению грузов и транспортных средств относят: декларирование грузов в таможенных органах; консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества; оформление таможенной декларации и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз; выполнение платежей по таможенным сборам.

Учитывая вышеизложенное, ООО просит разъяснить: по какой ставке НДС облагаются услуги по таможенному оформлению грузов, оказанные на основании договора на оказание услуг таможенного представителя?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых российской организацией на основании договора на оказание услуг таможенного представителя, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, в том числе услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств на основании иных договоров нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые российской организацией на основании договора на оказание услуг таможенного представителя, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.