Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросам создания резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) или к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Порядок создания резерва предстоящих расходов на НИОКР установлен статьей 267.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 267.2 НК РФ налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет.

Учитывая, что специальных требований к программам НИОКР в НК РФ не содержится, то налогоплательщик вправе разработать их самостоятельно. При этом указанные программы НИОКР должны быть направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Согласно пункту 5 статьи 267.2 НК РФ налогоплательщик, формирующий резерв, производит расходы на НИОКР за счет указанного резерва.

В случае если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.