Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 августа 2016 г. N 03-04-05/46048 О налогообложении НДФЛ доходов от реализации не обращающихся на организованном рынке акций, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации не обращающихся на организованном рынке акций, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, и сообщает.

В соответствии с пунктом 13.2 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом статьи 105.3 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 105.3 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса.

С учетом изложенного, по мнению Департамента, в случае продажи налогоплательщиком не обращающихся на организованном рынке акций, которые были получены таким налогоплательщиком при ликвидации контролируемой иностранной компании с применением пункта 60 статьи 217 Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких акций по данным учета ликвидированной контролируемой иностранной компании, но не выше фактической цены сделки.

В случае, если по данным учета ликвидированной иностранной организации стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по соответствующему курсу на дату получения налогоплательщиком этих ценных бумаг от такой иностранной организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.