Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 мая 2016 г. N 03-08-05/31222 О критериях признания физического лица налоговым резидентом РФ

Вопрос: В соответствии со статьей 4 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество", для целей Конвенции выражение "резидент Договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера. Однако это выражение не включает лиц, подлежащих налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества.

В случае, когда в соответствии с вышеуказанными положениями физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

Прошу разъяснить:

1. Что означает выражение "наиболее тесные личные и экономические связи "центр жизненных интересов"?

2. Гражданин Российской Федерации, пенсионер в возрасте 70 лет, прожил во Франции в 2015 году более 183 дней, он имеет постоянное жилище в обоих государствах.

Квартиру в России в 2015 году он сдавал в наем, являясь, соответственно, в РФ плательщиком налога на имущество физических лиц (по недвижимости) и плательщиком НДФЛ (по доходу от сдачи квартиры в наем).

Никаких других доходов ни во Франции, ни в России не имел. Являлся ли он в соответствии с положениями ст. 4 Конвенции резидентом Франции, как лицо, подлежащее налогообложению в Российской Федерации только в отношении доходов из источников в РФ или в отношении находящегося в ней имущества, или резидентом Российской Федерации, как лицо, имеющее в ней наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением о разъяснении положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Конвенции выражение "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, местонахождения руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера. Однако это выражение не включает лиц, подлежащих налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 статьи 207 Кодекса) в Кодексе не используется.

Таким образом, физическое лицо, находящееся в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения Конвенции.

Критерии признания физического лица в качестве резидента Договаривающегося Государства (в т.ч. критерий "центра жизненных интересов"), установленные в пункте 2 статьи 4 Конвенции, применяются только для целей самой Конвенции в случаях, если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Конвенции физическое лицо, исходя из налогового законодательства каждого из Договаривающихся Государств, будет одновременно являться резидентом как Российской Федерации, так и Французской Республики.

Вместе с тем отмечаем, что по вопросу критериев признания физического лица налоговым резидентом Французской Республики следует обратиться в соответствующий компетентный орган Франции.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.