Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из запроса, по договорам займа, заключенным российской организацией с иностранной организацией, признаваемой аффилированным лицом по отношению к российской организации, ежемесячно начисляются проценты и выплачиваются по окончании срока займа.

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ под контролируемой задолженностью в целях названной статьи НК РФ понимается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству:

перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;

в отношении которого аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Определение предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисляемой на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, и коэффициента капитализации осуществляется в соответствии с положениями пунктов 2 и 3 статьи 269 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 названной статьи НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (статья 309 НК РФ).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.