Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц при продаже акций и долей участия в уставном капитале российских организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статья 217 Кодекса был дополнена пунктом 17.2 согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ данный закон вступает и силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу. При этом в соответствии с пунктом 7 указанной статьи положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются и отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом в отношении акций и долей в уставном капитале российских организаций, приобретённых до 1 января 2011 г., положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не применяются и доходы от их продажи подлежат налогообложению в установленном порядке.

При этом, coгласно абзацу второму подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Обращаем внимание, что пункт 1 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ не содержит каких-либо положений, ограничивающих круг физических лиц, которые при приобретении с 1 января 2011 г. акций и долей участия в уставном капитале российских организаций могут применять нормы пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, и в этом смысле не создаёт неравных условий для налогоплательщиков.

Согласно пункту 4 статьи 5 части первой Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом обязательного требования придания таким актам законодательства обратной силы Кодекс не содержит.